內部審計對中小型國有企業價值增值的作用及影響分析

韓玲飛

（臺州市軌道交通集團有限公司，浙江 臺州 318000）

內部審計，作為現代企業內部治理機制構建的重要組成部分，對企業價值增值的功能發揮及影響越來越被管理者所重視。2018年，審計署第11號令《關于內部審計工作的規定》對內部審計的內涵做了新界定：指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。2014年，中國內部審計協會對內部審計也有新定義：是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統、規范的方法，審查和評價組織業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。這些表述都是為適應新的經濟發展形勢，對內部審計的內涵、職能、功能進行新拓展。內部審計已成為實現國有企業發展戰略實施、完善治理體系重要的工具，最終達到國資保值增值目標統一。這對中小型國有企業更具現實意義。

一、中小型國有企業內部審計工作的現況

由于中小型國有企業人員數量、資產和生產經營規模都相對不大。其對內部審計工作的重視程度相對較低、工作基礎較為薄弱，導致增值功能得不到有效發揮。主要體現在：

（一）組織機構設置不一。目前，大多中小型國有企業還沒有獨立設置內部審計部門，大多與財務部、辦公室、黨群部、紀檢監察等部門合署或掛靠辦公。有的企業甚至只在有需要時以臨時性機構形式，抽調企業內部人員，承擔內部審計工作。內部審計沒有完整的獨立性，在企業里的地位也普遍不高，其建議難以直達管理層，進入決策層。

（二）人員配置不到位。許多企業專職內部審計人員配置少，有的甚至由其他部門人員兼職。有些企業由于內部審計人員配備不足，而審計任務多，造成審計人員疲于表面應付，審計效率低。一些企業，以臨時性機構形式開展內部審計，這種臨時性抽調的人員不具穩定性且責任心不強。

（三）專業水準偏低。中小型國有企業內部審計人員大多是由財務工作者擔任，知識結構比較單調，難以處理深層次的難題。內部審計人員的專業素養直接決定內部審計結果優劣。因此需要內部審計人員具有內部審計、財會、法律、管理以及相關業務知識，才能保證內部審計效果。

（四）工作效能難以體現。大多審計人員還習慣于僅停留在翻憑證、查賬本的人工審計工作狀態，也沒有充分依托現代信息化、智能化手段，來提升工作效能。工作方式往往也是事后監管，而沒有全程參與企業經營管理全過程。審計報告反應的信息量極為有限，反映問題也只是皮毛。

二、內部審計對中小型國有企業價值增值的作用及影響

隨著內部審計工作內涵的拓展和審計方式的轉變，這項工作在企業持續強化內部治理、提質增效、風險防范等工作中的影響不容小覷，以其特有的方式促使企業達成發展目標，實現增值的目的。

（一）持續完善企業內部治理。內部審計作為企業內部治理的重要組成部分，其重要職責在于為國企的內部治理體系建設進行“體檢”，在評價和防范上實現增值。一方面，對企業的內部治理結構、治理制度運營情況進行綜合評價，既肯定成效，也指出不足，為持續改進和提升內部治理效果，提供審計信息支持。另一方面，通過運用審計專業工具對內部治理過程中的難點、漏點、堵點、盲點進行專項“診斷”，既揭露存在的問題，又辨析風險、防控風險，提出防范方案，促使國企價值增值目標的實現。

（二）促進企業整體提質增效。內部審計主動融入企業經營全過程，通過自身的職能優勢，在企業中充分起到協調內部管理關系作用，融通綜合管理部門與業務部門、管理層與員工層的關系，管理層與技術層的關系，以有效的咨詢活動最大限度地集合內部資源，解決國企內部各種“低、小、散”“慵、懶、散”“老死不相往來”的低效低能問題，實現最優流程再造，實現最快癥結解決方案，促進國企革新發展，實現整體提質增效。比如，開展人力資源管理咨詢，運用所掌握的各個層級、各個部門信息資源，為薪酬管理、績效考核機制優化提供方案支持，提高企業薪酬管理和績效管理的激勵作用，促進企業提能增效。又如，為項目建設提供全過程審計，內部審計人員全過程參與項目建設，對可行性論證、合同管理、資金管理等進行跟蹤審計，提供建設性意見，促使減少項目支出，增加項目效益。

（三）有效防范企業廉潔風險。內部審計是國企內部的“探照燈”，能照亮法律法規無法延伸的地方，促使企業依法經營，保證國資保值增值，樹立廉潔國企形象。通過對企業廉潔風險進行識別和評估，分析、研判風險等級，并持續關注、跟蹤廉潔風險的動態變化，及時采取預防措施，實現對企業廉潔風險防范的內部監督功能。內部審計還是國企內部的“顯微鏡”，讓企業內部的舞弊行為、腐敗行為難以遁形。對審計過程中發現的關鍵線索予以仔細甄別、認真調查、一審到底，一旦出現違法違紀情況，立即將線索移交有權處理部門或司法機關，以維護國企廉潔形象。

三、提升中小型國有企業內部審計價值增值的有效路徑

新常態下，內部審計如何圍繞中小型國有企業發展重心，主動融入企業治理全過程，以實現價值增值，不同的企業有著不同的方法和路徑。筆者認為要著重體現“三突出一保證”：

（一）突出內控評估與優化功能。內部審計要對中小型國有企業的內部控制進行綜合評估，建立相應的評估機制對其有效性和適當性進行評價，重對制度執行、制度建設、制度保障三個方面進行評價。在制度執行方面，主要是體現內控遵守性，重點對國企執行內控機制的過程及結果的有效性及科學性進行評估。在制度建立方面，主要體現內控完善性，重點對內控制度建立的完善程度，經營方針、規章制度等建立的合法合規性加以評估。在制度保障方面，主要體現內控保障性，重點對內控資源保障是否到位，來對內控機制的建立程度及有效性進行評估。通過上述三方面評估，全面反映中小型國有企業在內控機制上存在的問題與不足，進而提出科學的改善建議及意見，并通過管理層加以整改落實，使內部控制逐漸符合企業目標實現的要求。

（二）突出風險控制審計功能。在新業態下，市場競爭日益激烈，中小型國有企業面臨的風險也越來越多，越來越復雜。中小國抗風險能力不強，稍有不慎就有可能被“洗牌”出局。通過內部審計，提前有效識別中小型國有企業經營管理中的風險，并加以防范管理。風險識別到位，處置合理，就能為企業創造價值，反之就會給企業造成嚴重損失直至倒閉。內部審計應立足于對企業戰略目標、戰略部署、運營方案、重大決策、外部客戶源等重要資源信息的收集、分析、評價，并根據風險的等級做出干預建議，促使企業及時啟動風險防控預案，避免風險發生，中斷或降低損失產生，從而增強中小型國有企業的抗風險能力，達到增值目標。

（三）突出決策咨詢功能。傳統的內部審工作以財務審計為中心。新常態下的內部審計工作除了財務審計外，其內容擴展到了內控審計、經濟責任內部審計、績效審計、安全審計等等方面，更注重于管理與效益層面的審計。在此基礎上，內部審計更要突出決策咨詢的功能，為企業帶來增值服務。內部審計要針對新常態、新業態，發揮對企業內部情況全面把握的優勢，就企業所遇到的新問題，進行精準“把脈問診”，為企業實施新戰略部署、提升運營效能、轉變增長方式，提供各種“顧問式”服務和“專業化”建議。同時，要建立內部審計橫向溝通或聯席工作機制，實現內部審計團隊與其他管理專業人員互動、互通和互信，提高決策咨詢的融通性和滲透性。

（四）保證審計團隊技能水平提升。要根據企業規模在設置內部審計機構的基礎上，合理配置內審人數量，尤其要注意配備企業所涉及相關專業領域的人才進入審計隊伍，確保內部審計工作量與人力資源配備平衡，避免出現因人力不足而影響審計功能的正常發揮。有條件的企業，應當盡快設立總審計師制度，引領團隊發展。要實施內審員能力提升工程。加強內部審計隊伍的培訓培養工作，通過跨專業業務培訓、多崗位技術練兵、信息化技能提升、專業技術測評、內部審計課題探究等多種形式，通過“請進來”“走出去”等多種渠道，為內審員創造能力提升平臺，全面提高內部審計團隊整體素養與水平。