水管單位實施政府會計制度對財務管理的影響

胡玉琴

（安徽省佛子嶺水庫管理處，安徽 六安 237200）

一、新制度帶來的正面積極作用

（一）完善了固定資產的核算和管理體系

政府會計制度實施前，完成了資產清查、負債的梳理工作。這次重點進行了固定資產清查、核對，促使固定資產管理規范化。由于按照水管單位會計制度固定資產一直計提折舊，并不存在補提折舊情況。但存在固定資產現行分類與新制度不同的問題，這次按照政府會計制度重新劃類。同時與資產信息系統核對一致。同時清理核對了往來賬，重點對工程中涉及的質保金、履約保證金、投標保證金的明細科目進行了梳理，清退工作。

（二）新制度提高了決算報表編制效率

水管單位一直執行1994年12月頒發的水利工程管理單位的會計制度，盡管以權責發生制為基礎，但執行過程中確實存在很多問題，很多會計科目和核算歸集與現行會計準則出入比較大，與以收付實現制為基礎的事業單位會計制度又有區別，尤其在每年編制決算報表時，凈資產轉換問題困惑大部分同行。水管單位會計制度下日常賬務處理涉及的所有者權益為：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。而在編制部門決算報表時需要換算成事業單位凈資產核算的內容：專用基金、非流動資產基金、事業基金。這種生硬的轉換增加了會計人員的工作量，并且對于現實的財務核算、管理意義并不大。這次政府會計制度的執行解決了這一難題，統一了凈資產的核算科目，年終的決算報表的凈資產數據填列不需要轉換，可以直接從日常財務會計的賬簿中獲得初級數據，做到了賬表一致，提高了決算報表的編制效率和利用率，增加了數據的可比性。同時為政府部門財務報告提供了數據。

（三）增加了預算會計功能，為預算執行分析和績效評價提供了數據基礎

政府會計實現了一個會計主體，一套原始憑證，雙功能，即在以權責發生制的財務會計的基礎上融入了預算會計。預算會計以收付實現制為主，將依法納入部門預算管理的現金收支納入預算會計范圍。在核算工作完成的前提下，由此形成的年末的預算收支報表、預算結轉結余變動表，結合國庫集中支付網上資金使用情況，直接為第二年的預算編制提供了依據和參考。為項目支出的績效評價工作做好基礎工作。

二、新制度執行過程中的難點與困惑

（一）執行新制度難點：平行記賬

財務會計與預算會計的平行記賬，是新會計制度改革的亮點，也是實務中核算的難點。平行記賬是財務會計與預算會計銜接的橋梁，但又不是平等記賬。例如支付辦公費時，財務會計記業務活動經費或者單位管理費用，同時預算會計記事業支出下的基本支出或者經營支出。如果是工程項目中收取的履約保證金，不涉及到年初預算，財務會計記入其他應付款，預算會計就不用記帳。

預算會計側重于確保預算資金的及時到位和實時了解預算執行進度，涉及到預算資金的收支需要在財務會計記帳的同時，在預算會計平行記賬。這使得會計人員的日常賬務處理業務內容增加，并且需要提高財務會計與預算會計內容關聯的判斷能力。在日常業務處理中，究竟哪些財務會計內容涉及到預算，哪些內容不涉及預算，需要財務人員不僅要掌握政府會計制度核算歸集方法，還要熟悉年初預算收支編制內容，增強職業判斷能力。

（二）資金結存—貨幣資金科目的理解及核算內容

本科目核算單位納入部門預算管理的資金的流入、流出、調整及滾存情況，年末借方余額為單位未使用的（預算）貨幣資金。由于存在財務會計與預算會計平行記賬問題，給會計人員的初級印象是財務會計科目與預算會計科目之間是不是有個對等科目。往往就會將財務會計的庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金、財政應返還額度這幾個科目，與預算會計的資金結存的聯結起來。前者是資產類科目，后者是預算結余類科目，并不存在一一對應或者相等關系。資金結存科目的年初余額非常重要，預算會計沒有資產、負債科目，預算收入、預算支出年初無余額，資金結存科目的年初余額不是財務會計的貨幣資金數額，對應的是上年財政撥款累計結轉、非財政撥款累計結轉、財政撥款累計結余、非財政撥款累計結余、經營結余等的結存貨幣資金數額，加上其他應付款、預收賬款等涉及到預算收支的調整數。資金結存的日常發生額為預算收支的發生額。

（三）待攤費用和預提費用科目給人造成困惑

企業會計準則中已經取消了待攤費用和預提費用，這次的政府會計制度重新啟用這兩個科目，給會計人員造成業務處理上的困惑。政府會計制度中待攤費用的定義是：核算單位已經支付，但由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內的各項費用，如預付租金、預付航空保險費。這里提到的預付租金、預付航空保險費可以通過預付賬款記賬，后期直接轉入費用類科目。政府會計制度中預提費用的定義是：核算單位預先提取的已經發生但尚未支付的費用，如預提租金費用等。預提費用里的內容，如果有確鑿證據需要預提的，直接記入“應付賬款”或“其他應付款”就可以。后期直接轉入費用類科目。由于行政事業單位以提供社會公共服務為主，并不產生利潤，不存在對企業所得稅的影響，發生時一次性計入當期損益為妥。

（四）業務活動經費與單位管理費用區分難度大

業務活動經費核算單位為實現其職能目標，依法履職或開展專業業務活動及其輔助活動所發生的各項費用。單位管理費用核算事業單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發生的各項費用。水管單位主要部門為辦公室及工程科室等，按照發生的費用的部門不容易劃分出業務活動經費與管理費用，按照費用內容劃分也不容易，兩個科目核算給財務人員造成一定的混亂。暫且按照業務活動經費來核算財政撥款的基本支出中的人員經費、項目支出，單位管理費用核算財政撥款的定額公用支出，經營費用核算日常經營活動發生的各項費用（經費來源自經營收入）。這樣按照經費來源很容易歸集，另外與預算會計的收支對應。

三、總結語

政府會計制度的實施有利于水管單位財務基礎數據的收集，報表數據的填列、分析及有效利用。但是一些會計科目設置上存在瑕疵，瑕不掩瑜，整體的影響是積極的。