企業基本建設項目財務管理的思考

曹佳旎

（上海華力集成電路制造有限公司，上海 201314）

為進一步加強基本建設財務行為，加強基本建設財務管理，提高財政資金的使用效益，2016年財務部先后出臺了《基本建設財務規則》《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》及《基本建設項目建設成本管理規定》等，對在基建項目的財務管理全過程、全方位都做了規范。對此，本文首先從基建項目事前管理（概預算管理），到基建項目事中管理（資金管理、合同監督、會計核算管理），及事后管理（基建項目竣工財務決算管理和后評價管理），以期全面提高基建項目的財務管理水平。

一、企業基建項目概預算管理

企業在承擔基建項目后，首先應當以批準的概算為基礎，并在概算總投資的規模及范圍內編制預算，根據項目概算編制并細化至項目年度預算。從項目立項起，到項目建設期直至項目的決算期，企業財務部門都應積極參與整個管理過程。

由于一般的基建項目時間周期較大，通常都超過1年。企業財務人員應根據概算要求編制在年度財務預算中，從而落實項目的執行情況：掌握項目預算執行動態，跟蹤分析項目進度。

從加強單項合同（PO）或資產類別進行管理，企業財務部門應對概預算完成情況進行定期分析，及時對超概或接近超概情況進行預警和反饋。對于實際已超概算的項目，企業相關部門須嚴格按照規定的權限和程序，進行逐級審批，未經審批或未通過審批的項目，企業財務部門應不予支付。

同時，企業財務部門應根據概算投資明細的構成，相應的編制企業基建的會計科目，日常賬務處理時，將二級科目進行細分并與項目概算明細一一對應，對于不同性質的資金支出也可分開核算，從而在實際發生時真正落實概預算的執行。

二、企業基建項目資金管理

資金管理是順利建成項目的重要保障，企業必須嚴格做好財務的資金管理工作。主要可以從以下幾方面進行：

（一）企業財務部門要從基建項目的整體建設情況出發，進行項目資金規劃及申請工作。除了及時追蹤項目建設的資金到位情況外，企業可根據項目的投資計劃適當配比一部分的銀行貸款，以滿足并確保項目建設的順利進行。

（二）企業財務部門應按照相關規定設立基建項目的銀行存款及結算專戶，所有涉及該基建項目的資金進出均須通過該賬戶進行流轉，以保證項目資金的流動在可控制的范圍內，并預防資金的擠占、挪用等情況的發生。

（三）企業財務部門應要求商務部門提交重要的設備采購、軟件采購、材料采購等合同備案，并配合編制長期（1-5年）的資金用款計劃及短期（一年內）的資金用款計劃，以滿足企業資金調度，確保整個工程項目有效推進。

（四）企業財務部門需要制定嚴格、規范的基建資金審核支付流程。任何一筆項目資金的流通均須經過需求部門及部門領導、主管部門及部門領導、財務部門及部門領導逐級嚴格審核。同時，財務部門在收到各項申請資料應進行的嚴格審查、稽核，并遵守規定的付款流程，在完成后支付審批后，方能進行支付手續。

（五）加強對施工單位款項支付的監管力度，及時掌握工程款的流向及資金需求，配合投資到位情況及施工進度安排，編制詳細的短期資金投入和使用計劃，以防止施工單位轉移、挪用工程款項或是以影響施工進度為由提出不合理甚至違背合同約定的付款訴求。財務部門也要不定期檢查，避免出現人為滯留、資金挪用等違規現象以保證項目后續順利進行。

三、企業基建項目合同監督管理

建立健全的監管機制對企業而言十分重要。企業需要深刻認識到對企業各部門及項目各環節進行監督管理的必要性，同時應加強宣傳和指導，無論是高層管理人員還是實際的操作人員都能在日常工作中有較高的警惕性。以合同作為主線對工程建設進行內部或外部監督管理，從項目招投標階段開始到項目實施階段介入及最后驗收階段的結算，企業財務部門應進行全過程的財務監管。

（一）內部監督

由于所有的經濟活動最終都會反映在企業的財務報表中，而支付所有的工程款、設備款、材料款等都最終需要由財務部門來完成，所以加強企業財務部門的監督力度尤為重要。財務監督應貫穿于整個工程項目實施過程：從實施采購、制定合同環節，到工程造價及計量方法等問題應及時指出并建議修正，財務部門都應積極參與，對于存在不清晰、不明確的地方應及時指出并建議修正。同時對于合同預付款、進度款、結算款、質保金、履約擔保、預付款擔保等涉及財務付款相關問題，應提出明確意見，這也能為后期財務核算及決算打下良好的基礎。

（二）外部監督

工程監管方面，在不斷加強企業自身內部監督的同時，考慮到財務人員受專業能力限制，財務監督還可按需聘請相應資質的外部專業機構對項目過程的工藝、工程量確定和質量把控等方面進行監督，對照設計圖紙用建筑行業專用軟件進行測算，對項目建設的全過程實施常態機制的監理。或者，企業也可以聘請具有相應資質的外部工程咨詢公司，對項目建設進行全過程的跟蹤審計，利用他們的專業優勢，對基建投資的預算、招投標、建設、決算及驗收等各個環節提供全面的咨詢建議，起到有效的監督和風險防控的作用。

四、企業基建項目會計核算管理

企業應重視基建項目的會計核算，在配備財務人員時，應加強對財務人員的培訓工作，從日常會計核算、稅務籌劃及竣工決算這幾方面，保證會計科目的正確性及成本核算的準確性，保障基建賬務核算及處理規范。

（一）日常會計核算方面

在基建工程項目中，企業需要做好準確、合理、高質量的財務核算工作，是項目結算及后期竣工財務決算的基礎。除了需要滿足《企業會計準則》或《企業會計制度》等原則外，做好基建工程項目的會計處理，還需要認真學習、深入理解《基本建設財務規則》等內容，并以此作為原則在企業財務系統中設立該項目的基建會計賬套。基建會計人員必須熟練掌握基建會計的會計科目、資金結轉、費用歸集、固定資產及在建工程的核算方法及內容，建立翔實的會計科目明細賬與輔助賬。

同時，企業應該針對基建項目會計處理的特殊性，建立企業的基建項目會計處理規范，對于會計科目的設置、每個階段的費用歸集及結算、利息等費用資本化、待攤費用及交付后的分攤率問題，減少因人為因素等原因而產生的隨意性，從而完善制度機制，加強財務管理控制。

（二）稅務籌劃方面

基建項目的稅務處理和正常經營的稅務處理在一些方面確有不同，企業須對此加以重視。

在日常的稅務申報工作中，應與正常經營的稅務申報一致，不能因為企業處于基建狀態就不進行納稅申報工作。因為對于企業而言，企業屬于籌建期，但無論是籌建期還是經營期，稅務處理的口徑都是一致的。

基本建設過程中形成的各項工程建設副產品變價收入、負荷試車和試運行收入以及其他收入等統稱為基建收入，根據《基本建設財務規則》要求取得的基建收入扣除相關費用并依法納稅后，凈收入可沖減在建工程成本，但是在年度的所得稅納稅申報中，企業仍應將這部分的基建收入作為企業收入進行納稅申報工作。

（三）竣工財務決算方面

基本建設項目完工可投入使用或試運行合格后，企業應根據《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》要求，在3個月內編制竣工財務決算，特殊情況確需延長的，中小型項目不得超過2個月，大型項目不得超過6個月。項目竣工財務決算未經審核前，項目建設單位一般不得撤銷，項目負責人及財務主管人員等不得調離。

首先，企業須核對工程項目資金的到位和使用情況，清理項目形成的財產物資、債權債務以及代墊款項，合理分攤待攤投資，對項目資金結余情況以及應付未付結事項準確計算，并編制財務竣工決算報表。

其次，在編制財務竣工決算報表時，企業財務人員應進行基建項目資產清查工作，保證資產內容完整無缺。財務人員須核對賬目，調整賬務，做到賬賬、賬實和賬表相符，表與表之間的鉤稽關系正確。若在資產清查過程中，發現有資產盤虧等情況，企業根據實際情況做好核銷、報廢、和轉出資產的報批處理等工作。

除此之外，在進行竣工財務決算時，企業必須從招投標資料、施工數據、重大設計變更方案等資料進行及時的檔案歸檔及保存，保證基建項目相關資料和數據的完整性，為積極開展竣工財務決算工作提供有力的保障。

五、企業基建項目后評價管理

企業根據實際完成的建設項目，應當建立完工項目后評價制度，用于評價和衡量基建項目的預期目標完成情況及概算實際完成情況。項目后評價管理是企業對項目建設情況的一次全面的、系統的總結和自我評價，并可以以此作為后續項目不斷改進的標準和依據。

（一）實際與概算做對比

企業要對竣工財務決算與概預算作對比分析，總結項目建設過程中存在問題及不足。企業應當從技術、財務和經濟效益三方面考慮，對項目建成后達到的各項指標進行分析總結、并與可行性研究方案、計劃任務書、概預算等資料進行對比，以檢查項目的實際完成情況，分析完成或未完成的原因，并以此總結經驗和教訓，為今后投資決策或后期的基建項目提供參考依據。

（二）專業機構引入

企業可以適時聘請一些中介機構進行審計咨詢工作。中介機構可以從合同、入賬及結算等方面，對企業項目完成情況提供指導性的建議；同時，除了具體業務方面，中介機構也可以從內控、經營風險等企業管理角度出發，發現項目管理體系的漏洞等，以便提出更完善的建議，為企業項目提供專業的評估報告。

（三）梳理與總結

從基建項目的竣工決算起，企業財務部門就應該對項目進行梳理；同時當項目完成時，企業財務部門也應該對項目資料進行整理。通過梳理和整理的工作，企業可以全面、系統地了解項目整個過程的完成情況。企業在后評價過程中應完成深入的總結，通過正確認識基建項目整個過程中的缺失，并對過程中的缺陷有正確的認識，這樣才能更好地為后續的基建項目的建造打下堅實的基礎。

綜上所述，企業基建項目的財務管理是企業財務管理中非常重要也非常特殊的組成部分，企業只有不斷完善對基建項目的財務管理工作，才能進一步加強提高建設項目的完成質量，不斷提升企業的可持續的發展能力，以滿足企業進一步發展的需求。