談制造企業的成本核算與管控

張志斌

（安徽中至信家居有限公司，湖北 武漢 237431）

一、制造企業成本核算與管控的意義

傳統制造企業的成本管理主要聚焦于料、工、費在生產成本的歸集與產成品的分攤之上。制造企業的成本核算主要包括生產某一特定產品而發生的直接制造成本（直接材料，直接人工），間接制造成本（制造費用等）以及生產成本在完工產成品上進行分攤。

隨著經濟的全球化發展，每個制造企業面臨的競爭日趨激烈。因此企業要想生存和發展，就必須重視成本核算工作，控制成本占領市場，創造更大的盈利空間。企業在進行成本核算需要根據自身的經營特點，綜合比較各類成本核算方法，選擇出最適合自身發展的成本核算方法。為了取得競爭優勢，必須更加科學合理地對成本進行管理，充分運用各種方法和技術，切實降低企業成本。成本管控的起點是成本，落腳點卻在效益與價格競爭力。因此，以成本管控的思路進行成本核算是當前制造業企業管理成本，降低成本，提高效益的必由之路。

二、制造企業成本核算與管控存在的主要問題

（一）物料采購環節與出入庫管理存在缺陷

1、物料的采購環節問題在于：無法找到合適的供應商；找到的供應商無法提供合適的配件或物料；采購人員存在回扣現象；供應商無法持續穩定供貨；采購程序設計不當導致工作開展等，帶來的直接后果是物料價格偏高、以次充好影響產品品質、呆滯物料增加等等，從而導致成本過高。

物料的入庫環節問題在于：品質檢驗程序和標準問題、入庫數量實盤、入庫價格審驗、入庫單據內控管理等存在缺陷，從而影響成本的核算。

物料的出庫環節問題在于：出庫成本的核算方法選擇不具有連續性、出庫數量、實際消耗數量存在偏差、余料月末未進行實數處理等。

（二）理清人工成本的管控存在問題

1、生產人員的人數控制問題，主要在于生產人員是否根據工藝制程的需要配置，對批次產品的分配人數是否確定，這些會直接影響成本的精準歸集到對應批次產品上。

2、生產人工成本取值問題，主要是人工成本是否包含生產人員工資總額、社會保險費用、住房公積金、職工福利費用、職工教育經費、勞動保護費用、工會經費等。

（三）制造企業成本核算中的費用管控問題

1、廠房、設備的折舊問題，主要是廠房折舊年限是否符合生命期、是選擇均年限折舊還是加速折舊、殘值率的選擇上是否按謹慎性原則選擇3%或5%。

2、水費、電費問題，主要是計費周期與實際月消耗水費、電費的計量是否統一，不按預提法很難得到準確的水量、電量。

3、動力燃油費用問題，主要存在燃油起止起的消耗是否準確計量，在機器、設備中的量月末統計是否準確。

4、直接生產車間各項費用問題，主要存在車間的各項費用按月是否能按月準時入賬。

（四）制造企業產成品成本分攤中存在的問題

1、產成品與在制品數量取值問題，主要在于需要確認產成品的計量標準是否符合行業或企業特征、在制品按完工百分比占產成品的計量是否準確，以及所有產成品的統一計量的產品產量系數選擇是否準確。

2、生產成本的歸集與分攤管控問題，主要在于生產成本在產成品與在制品上的產量系數的分配率的計算是否準確、分攤率的計算方法選擇是否按符合產品特性。

三、加強成本核算與管控的對策建議

（一）加強對物料出入庫的各個環節的管控關鍵在于建立健全內部控制制度

1、對物料采購加強管理，降低采購質量、交期、價格、售后服務、財務等方面的采購風險，最關鍵是要做好以下幾項工作：

（1）加強對供應商的考察、篩選，做好供應商的準入甄別。

（2）加強對所需的物料的質量、產量、用戶的情況、價格、付款期、售后服務等進行逐一測試或交流。

（3）加強對供應商的提供的物料進行小批量的生產、交貨期等方面的驗證。

（4）在試制出合格產品后再進行大批量采購，并根據合作情況，逐步加大采購的力度，同時做好價格批量采購后的降價商務談判準備。

（5）要對供應商進行年度評價，區分供應商分類管理，對合作很好的供應商，邀請他們到公司交流合作，和深化下年度的合作和年度合同談判。

2、對物料入庫的管理重點解決：

品質檢測必須放在首位，不合格的物料堅決不能入庫和結算，從而避免呆滯物料的產生。

入庫數量放在倉庫人員收貨核對的核心，必須是按實際數量入庫，而不能出現在倉庫收貨時，不清點實際數量就入庫按送貨單位的數量，從而出現供應商贈送的合格物料不計入實數或者不剔除供應商發到的不合格物料，導致實際數量的少計或者多計，導致入庫成本的不準確。

入庫價格必須在入庫前就有合同價格，無論到票與否均需要有計劃價格或暫估價格，而實際入庫單價=結算金額/實際數量，只有這樣才能保證入庫單價的準確。如下示：

入庫單據是采購入庫、與供應商結算的關鍵要素，也是內控管理的重要環節。物料的采購入庫單倉庫最好是開具一式四聯入庫單，其中一聯財務聯會提交會計部門，需要至少兩個部門的人員復核確認，以防舞弊。

3、物料的出庫環節風險管控在于：出庫成本、出庫數量、實際消耗與余料處理，實際出庫的成本核算選擇的成本計算方法。

（1）出庫數量倉庫必須按實際發貨清點、車間領用人當面復核后領出，不能事后補單或事后發現數量不一致而出現推諉責任的問題，從而導致成本中的數據偏差問題，影響成本的計算。

（2）出庫物料的成本單價則是要合理選定計算方法，如先進先出法、移動平均法、加權平均單價法或個別計價法或綜合法等，確保計價方法持續一致。出庫成本單價與數量的乘積即為實際成本。

（3）實際消耗是對生產領用的物料進入生產環節后的數量進行計算的結果，而月末未消耗的物料，作為余料需要退回倉庫處理。在日常的車間盤存后，對于該部分余料的管理實際上按月末退庫，月初領用的方式進行處理，這樣可以確保當月生產的產品的成本真實。

（二）制造企業成本核算中的人工成本管控策略關鍵在于人員效率的控制

1、生產人員的人數控制，按額定產量或者產值確定定員、定編人員，分產線、班組、機臺、工藝布局和流程，核定人數，不斷優化工作流程，實現人均產量的增長勢頭，采用合適的激勵辦法，并最終形成相對滿負荷的產能輸出結果。

2、生產人工成本取值，建議在確定總人工成本與產值掛鉤的方法，核定總人工成本，并對人工成本進行正負激勵，達到控制人工成本的目的。為此，需要對生產單元做整體人數的限定，如班次、班組，在這些業務單元中人員調配以核定批次交付所需的人數總量，核定生產人員的總量=實際產值/人均定額產值。

（三）制造企業成本核算中的費用管控策略關鍵在于點面結合

1、廠房、設備的折舊，建議選擇合適的廠房折舊年限、殘值率來確定折舊的成本。

2、水費、電費，可以按實際月消耗水費、電費的計量，實際水價、電價取平均值，來做預提或者暫估。

3、動力燃油費用，建議月末務必通過盤點庫存，來確定燃油起止碼，倒軋消耗及在機器、設備中的存量，來確保計量準確。

4、直接生產車間各項費用，建議企業制定車間的各項費用月末前必須及時入賬的規則，確保當月各項制造費用準時入賬。

（四）制造企業產成品成本管控策略

1、產成品與在產品數量取值，因制造企業在確認產成品的計量標準、在產品按完工百分比占產成品的計量方面存在成品品種多、系列多的特點，一般在計量總量上沒有定式，各個企業要根據自身企業產品的特性進行測度。比如，家具企業，定制車間就易選擇生產的產成品展開面積來確定總量，但傳統成品家具車間就不能按展開面積，而是按產值來確定總量。

2、生產成本的歸集與分攤管控策略，主要在于選擇系數的分配率、分攤率，必須要結合企業的產成品特性進行設計。能實現精細化成本管理的企業，按不同的成品要素需要結合BOM單來分配成本，但對于很多傳統制造業或者未能實現精細化成本核算的企業，可以選擇約當產量法、定額消耗分配率或者綜合來選擇，也不失為一種好方法。

四、結語

企業的成本核算模式構建成功后，可以不斷完善精細化成本的管控，在完成產品級的定額BOM 后，做好料工費的精準統計，對比找到相應的標準BOM。這樣，無論原物料價格變動、人工成本變動，均可快速核算產品成本。當然，制造企業還需要根據生產計劃測算原物料采購量，制定安全庫存，損耗率，正品率，采取激勵措施降低人工成本的同時提高產量、產值，通過數據積累比較實際生產投入差異，提供給生產計劃部門、制程部門、工藝技術部門等進行對比分析，找到降成本的控制要點，以提高資源使用效率，為最終贏得市場競爭力、增加企業利潤積累寶貴經驗。