完善內(nèi)部控制的實質(zhì)性研究

洪穎

（立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）北京分所，北京 100073）

引言

按照目前的經(jīng)濟發(fā)展趨勢來看，制造業(yè)企業(yè)中的汽車制造企業(yè)占據(jù)著我國市場經(jīng)濟發(fā)展的重要角色。汽車制造企業(yè)隨著市場的發(fā)展是進步最快的一個龍頭企業(yè)，雖然汽車制造企業(yè)面對的機會比較多，但是在企業(yè)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的問題也比較多。提升汽車制造企業(yè)自身的管理水平，完善企業(yè)的內(nèi)部控制是提升企業(yè)自身綜合實力的一個基礎(chǔ)條件，因汽車制造企業(yè)自身不同于傳統(tǒng)的制造業(yè)，汽車作為企業(yè)的一個最終產(chǎn)品代表，代表著企業(yè)品牌效應(yīng)的力度以及一個綜合性產(chǎn)生品。我國汽車工業(yè)經(jīng)過50多年的長遠發(fā)展，已經(jīng)擁有了一個良好的發(fā)展基礎(chǔ)，但是如果需要面臨國際化的挑戰(zhàn)，還需要進一步提升。汽車制造企業(yè)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度比較高，一個產(chǎn)生品的誕生需要大量的人工生產(chǎn)和資金的投入。汽車制造企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展也為我國的國民經(jīng)濟解決了一部分就業(yè)問題，也占據(jù)著國民經(jīng)濟的重要地位。本文闡述汽車行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，并提出了目前汽車制造企業(yè)在行業(yè)發(fā)展中遇到的各種問題，預(yù)測了汽車制造企業(yè)的發(fā)展趨勢，并為了企業(yè)制造企業(yè)的長遠發(fā)展體現(xiàn)出內(nèi)部控制在企業(yè)中的重要性。對企業(yè)應(yīng)該如何完善內(nèi)部控制體系做出進一步探究。

一、案例簡述內(nèi)部控制的重要性

“安然公司財務(wù)造假”這一案例嚴重的懲罰后果給予了我們警示，曾經(jīng)被美國的哈佛大學當作舊經(jīng)濟向新經(jīng)濟典范的世界500強公司竟然聯(lián)合會計師事務(wù)所對公司的財務(wù)數(shù)據(jù)“粉飾太平”，提供虛假的財務(wù)信息吸引投資。這不僅僅是道德層面的批判，更是違法行為，用虛假的數(shù)據(jù)欺騙了投資者和股民。這一真實案例警示我們內(nèi)部控制制度完善并一定貫徹實施至整個企業(yè)的重要性，提高會計信息質(zhì)量，防范企業(yè)員工的不法行為是內(nèi)部控制的意義。

“巴林銀行倒閉”這一案例就證明了內(nèi)部控制制度不完善會給企業(yè)帶來怎樣惡劣的后果，一個經(jīng)歷無數(shù)經(jīng)濟體制變革，有著200多年歷史的商業(yè)銀行就因為內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞而最終破產(chǎn)，員工里森因權(quán)利、職位設(shè)置的不合理，不斷的利用職權(quán)挪用公司資金，給巴林銀行造成了不可逆的損失，最終將這股曾經(jīng)叱咤商業(yè)銀行界一時的龍頭老大送上了絕路。自“巴林銀行破產(chǎn)”這一事件發(fā)生之后，各個企業(yè)意識到了內(nèi)部控制制度嚴謹對企業(yè)的重要性。“千里之堤毀于蟻穴”，如果不嚴格把關(guān)，小小的一個人員分配的漏洞就會使整個企業(yè)不復(fù)存在。

筆者通過簡述兩個小案例表現(xiàn)了內(nèi)部控制在企業(yè)中的重要性，不管是企業(yè)制造企業(yè)還是其他類型的集團公司等，完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，加強企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)才能使企業(yè)良好的發(fā)展。國內(nèi)的汽車制造企業(yè)想進入國際市場，完善內(nèi)部控制這一舉措勢在必行，并且還要盡快實施。

二、2018年汽車工業(yè)經(jīng)濟運行狀況

（一）汽車產(chǎn)銷增速低于預(yù)期

2018年，汽車行業(yè)面臨這強大的壓力，生產(chǎn)銷售均低于預(yù)估值，經(jīng)濟效益指標也同比緩慢。究其原因是由于購置稅優(yōu)惠政策全面退以及受宏觀經(jīng)濟增速回落、中美貿(mào)易戰(zhàn)和消費信心等因素的影響，目前，我國汽車產(chǎn)業(yè)仍處于普及期，有較大的增長空間。汽車產(chǎn)業(yè)已經(jīng)邁入品牌向上，高質(zhì)量發(fā)展的增長階段。2018年，汽車產(chǎn)銷分別完成2780.9萬輛和2808.1萬輛，產(chǎn)銷量比上年同期分別下降4.2%和2.8%。

（二）乘用車產(chǎn)銷低于行業(yè)總體

乘用車產(chǎn)銷分別完成2352.9萬輛和2371萬輛，比上年同期分別下降5.2%和4.1%，占汽車產(chǎn)銷比重分別達到84.6%和84.4%，分別低于上年0.9和1.2個百分點。乘用車四類車型產(chǎn)銷情況看，轎車產(chǎn)銷比上年同期分別下降4%和2.7%；SUV產(chǎn)銷比上年同期分別下降3.2%和2.5%；MPV產(chǎn)銷比上年同期分別下降為17.9%和16.2%；交叉型乘用車產(chǎn)銷比上年同期分別下降20.8%和17.3%。

（三）商用車產(chǎn)銷同比增長，增速回落

2018年，商用車產(chǎn)銷同比繼續(xù)呈現(xiàn)增長，增速明顯回落。受貨車市場增長拉動，商用車銷量創(chuàng)歷史新高。商用車產(chǎn)銷分別達到428萬輛和437.1萬輛，比上年同期分別增長1.7%和5.1%，增速分別回落12.1個百分點和8.9個百分點。分車型產(chǎn)銷情況看，客車產(chǎn)銷量分別完成48.9萬輛和48.5萬輛，比上年同期分別下降7%和8%；貨車產(chǎn)銷量分別完成379.1萬輛和388.6萬輛，比上年同期分別增長2.9%和6.9%，其中重型貨車產(chǎn)銷分別達到111.2萬輛和114.8萬輛，銷售再創(chuàng)歷史新高。半掛牽引車產(chǎn)銷比上年同期分別下降19.6%和17.2%。

三、汽車制造企業(yè)問題現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較差

目前絕大多數(shù)汽車制造企業(yè)已經(jīng)制定了符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，但是之所以沒有得到有效執(zhí)行的原因是因為很多制度并沒有完全向員工表達清楚，員工并不明白完善的內(nèi)部控制制度對企業(yè)的發(fā)展是積極促進作用，所以配合度很低，內(nèi)部控制制度徒有虛名，只掛著制度的名頭，但是在企業(yè)中卻完全沒有發(fā)揮出應(yīng)有的效用。除了執(zhí)行力低這一明顯問題以外，內(nèi)部控制制度制訂很多是為了應(yīng)付企業(yè)管理者而由部門管理者敷衍了事，所以內(nèi)部控制制度完全等于不存在一樣，嚴謹度不夠自然無法得到員工的重視、支持。企業(yè)管理者只是向下級傳遞了一個加強內(nèi)部控制的理念，但是這一理念并沒有部門管理者的配合，更不要說企業(yè)的基層員工了。這種企業(yè)自身的內(nèi)部環(huán)境比較惡劣，所以無法構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系。

（二）應(yīng)對內(nèi)外部風險的能力偏弱

汽車制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，面對的風險種類是千變?nèi)f化的，而風險來源也會有內(nèi)部和外部之分，加強內(nèi)部控制就等于加強企業(yè)的凝聚力，增強企業(yè)實力，能夠更好地面對各種變化應(yīng)對內(nèi)部外部風險。企業(yè)所面對的外部風險分為行業(yè)環(huán)境風險和資金回收風險。外部環(huán)境風險指的是企業(yè)所處行業(yè)市場的變化，企業(yè)是否有足夠的能力來應(yīng)對市場的彈性，企業(yè)應(yīng)對市場變化所做的反應(yīng)。比如許多外國的汽車制造企業(yè)打入中國內(nèi)部市場，對于我國的汽車制造企業(yè)無疑是一種沖擊。但是有效的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)應(yīng)對變化的能力。至于企業(yè)資金回收的問題，汽車制造企業(yè)在日常進行生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)中，一定有大量的資金流動，其中風險較高的項目就是應(yīng)收賬款這一科目，很多企業(yè)不注重應(yīng)收賬款的管理致使企業(yè)在資金方面承受了巨額損失。很多企業(yè)因應(yīng)收賬款的回收期限過長，或因為對客戶公司的了解程度不夠，或者因業(yè)務(wù)往來次數(shù)比較少而產(chǎn)生了無法收回的壞賬。企業(yè)設(shè)置一定的計提壞賬準備額度也是為了應(yīng)對這種狀況降低對企業(yè)經(jīng)營的不良影響。對于汽車制造行業(yè)這一綜合體產(chǎn)品來說，供應(yīng)商的來源和企業(yè)自身的資金內(nèi)部控制都是十分重要的。

（三）企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度目標不明確、制度較落后

內(nèi)部控制的設(shè)立應(yīng)立足于企業(yè)發(fā)展需求和實際情況，對于汽車制造企業(yè)也同樣如此。內(nèi)部控制的理念已經(jīng)在企業(yè)中傳遞開來，但是內(nèi)部控制最終的目標卻沒有得到制定，這對于企業(yè)內(nèi)部控制管理也是毫無意義的。沒有將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和內(nèi)部控制目標聯(lián)合起來制定內(nèi)部控制制度，使企業(yè)員工缺少了方向性，內(nèi)部控制的目標模糊不清，自然內(nèi)部控制最終難以在企業(yè)中繼續(xù)推行，沒有了方向和目標，員工對自身的管理以及部門之間的管理目標和企業(yè)經(jīng)營者的管理目標難以實現(xiàn)統(tǒng)一，從而影響到了企業(yè)內(nèi)部控制的效果。除了內(nèi)部控制目標結(jié)構(gòu)以外，汽車制造企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是一成不變的，需要與時俱進，跟隨企業(yè)的發(fā)展以及汽車工業(yè)的經(jīng)濟市場體制等轉(zhuǎn)型來不斷更新，企業(yè)處在經(jīng)營中的不同階段，內(nèi)部控制管理的方向也會與之前有所偏差，所以需要企業(yè)的經(jīng)營者要時刻注意企業(yè)的性質(zhì)。如果企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識比較薄弱，意識不到內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要，導(dǎo)致了企業(yè)業(yè)務(wù)安排、部門協(xié)調(diào)、人力管理產(chǎn)生了不合理的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致企業(yè)工作部門結(jié)構(gòu)不對稱，與企業(yè)發(fā)展目標無法相統(tǒng)一，內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的效果，無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟發(fā)展效益。

（四）汽車制造企業(yè)信息質(zhì)量問題

一個企業(yè)的會計信息反映企業(yè)的財務(wù)基本狀況，對于汽車制造企業(yè)這種品牌競爭性較強，但是對于會計信息的注重程度卻不高。比如“棱鏡門”事件，黑客攻擊了公司的財務(wù)信息系統(tǒng)，為企業(yè)帶來信息安全隱患。除了信息系統(tǒng)的安全性以外。企業(yè)會計信息要求準確性和真實性。但是企業(yè)會計信息的不真實的原因分為兩種：主動行為和被動行為。主動行為是指企業(yè)經(jīng)營者為了公司的業(yè)績指標完美，有著較高的利潤，指使財務(wù)人員手動篡改財務(wù)數(shù)據(jù)的違規(guī)行為。被動行為則是因為內(nèi)部控制的監(jiān)管不夠嚴密，內(nèi)部控制制度無法得到有效的執(zhí)行，在企業(yè)中形同虛設(shè)，沒有真正發(fā)揮作用，導(dǎo)致了企業(yè)的會計信息無法保證其應(yīng)有的真實程度。除了會計信息的真實性以外，會計信息的完整性也同樣重要。企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，將每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行規(guī)范的統(tǒng)計，提升對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)管效率，對基礎(chǔ)會計信息質(zhì)量提供一定的保障程度，可以使財務(wù)數(shù)據(jù)充分披露，將企業(yè)的真實狀況完整、真實的反饋給財務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)期使用者，有效地避免財務(wù)數(shù)據(jù)作假行為。

（五）汽車制造企業(yè)的后續(xù)監(jiān)督工作仍需不斷加強

汽車制造企業(yè)按照內(nèi)部控制制度實行內(nèi)部控制的過程中，往往忽略了內(nèi)部審計這一關(guān)鍵性工作。業(yè)務(wù)審計是保障企業(yè)內(nèi)部控制能夠得到有效的落實，但是目前很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有進行業(yè)務(wù)審計的觀念，甚至在公司內(nèi)沒有設(shè)置專門的審計部門，完全對審計部門的工作性質(zhì)和內(nèi)容不了解，更不要說設(shè)置了審計部門之后還要對審計部門人員的專業(yè)素質(zhì)進行一個有效的測評，保障審計工作的有效性這一流程。這對于汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制的實施也造成了很大的障礙，即使有些汽車制造企業(yè)實施了內(nèi)部控制制度，也沒有將這一制度的落實情況進行有效的反饋。這也是目前汽車制造企業(yè)存在的問題之一。仍然需要企業(yè)經(jīng)營者關(guān)注的重點問題。

四、解決汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策

（一）營造一個良好的內(nèi)控環(huán)境

筆者在上述問題現(xiàn)狀中提到了目前汽車制造企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境需要整改，因為我國目前的汽車工業(yè)需要走近國際化道路，完成新能源汽車的開發(fā)，進行企業(yè)轉(zhuǎn)型，所以為了能在國際上有立足之地，汽車制造企業(yè)可以參照“福特公司”的內(nèi)控辦法。鼓勵員工多多學習專業(yè)知識，可以向部門管理者發(fā)表自己的見解，并對員工的日常工作規(guī)范獎懲制度，有利于提高員工的積極性。除了人員管理之外，審計部門的監(jiān)督工作更不能忽視，汽車制造企業(yè)內(nèi)部要保障審計部門本身的獨立性，并進行分類審計，對不同的業(yè)務(wù)類型進行針對性的審計工作，保障審計在汽車制造企業(yè)實施的有效性，保證內(nèi)部控制體系的嚴密性。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制流程進行優(yōu)化

因汽車制造企業(yè)的產(chǎn)成品需要大量的零件、配件等。所以首先要對供應(yīng)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)進行生產(chǎn)規(guī)范，將各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的供應(yīng)信息進行分門別類，對行業(yè)的“大數(shù)據(jù)”進行有效的分析。比如對某一個配件進行詢價分析，考核供應(yīng)商的資質(zhì)，對業(yè)務(wù)流程的成本進行清晰的核算，最終形成“大數(shù)據(jù)庫”，為企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定提供一個制定基礎(chǔ)。除了對供應(yīng)鏈進行內(nèi)部控制流程優(yōu)化之外，企業(yè)可以參考一下汽車工業(yè)行業(yè)的“6σ管理法”，雖然汽車制造業(yè)有區(qū)別于其他制造業(yè)的特殊性，但是最終的產(chǎn)生品還是需要進行銷售的，而剛才筆者所說的管理辦法就是對產(chǎn)成品也就是汽車本身的質(zhì)量問題進行監(jiān)督管理，通過增加質(zhì)量運行成本來降低質(zhì)量保證成本，將產(chǎn)成品汽車質(zhì)量的“零缺陷”作為“6σ管理法”的目標，從而得以維持汽車制造企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量水平。還有一方面需要企業(yè)經(jīng)營者注意的問題就是企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的問題。應(yīng)設(shè)立董事會監(jiān)事會等機構(gòu)，避免出現(xiàn)一人獨權(quán)這種不符合企業(yè)內(nèi)部控制管理的不良現(xiàn)象。將制度規(guī)范決策等透明化，讓員工參與進來，避免汽車制造企業(yè)在企業(yè)轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟體制改革等業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型時出現(xiàn)失誤，影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）對企業(yè)員工整理素質(zhì)進行提升

筆者在上文中提到過福特公司的治理辦法，汽車制造企業(yè)的經(jīng)營者可以進行合理的參照，并基于企業(yè)自身的實際發(fā)展狀況進行改進。對公司員工進行針對性的崗位考核可以對員工的能力有一個基本的了解，將員工的能力和工作情況記錄在員工檔案中，聘請一個專業(yè)的人才在關(guān)鍵崗位上進行針對性的內(nèi)控管理，充分發(fā)揮每一個員工對企業(yè)的作用。員工作為企業(yè)的一筆寶貴的財富，是企業(yè)的人力資源，對員工進行長期培訓(xùn)的費用肯定會占據(jù)一定的比重，雖然效果可能目前企業(yè)不會感覺到這種“人員投資”的效果。但是員工現(xiàn)在可以創(chuàng)造的價值和將來能繼續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造的價值都是無法預(yù)測的，當然企業(yè)也會擔心員工培訓(xùn)會遭受一定的風險，所以企業(yè)更需要一個管理人力資源的崗位專業(yè)人才，對那些簽訂長期合同和短期實習的員工進行合理的資金配置培訓(xùn)，這樣既能保證了企業(yè)的資金利用率，也能保障員工在企業(yè)發(fā)揮出的價值。對中基層的員工定期進行考核，對企業(yè)的高層員工進行合理的績效獎勵，在人力資源的內(nèi)部控制這方面筆者不做深入研究。員工的綜合素質(zhì)提升，對于企業(yè)文化的未來發(fā)展和企業(yè)的經(jīng)濟效益提升會大有助益。

結(jié)束語

本文通過分析汽車制造行業(yè)的整體情況和發(fā)展趨勢來分析內(nèi)部控制對汽車制造企業(yè)的重要性，根據(jù)當前汽車工業(yè)的運行狀況對汽車制造企業(yè)總結(jié)了企業(yè)在內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，針對這些問題提出了相應(yīng)的解決方案。

汽車制造企業(yè)由于其自身的特點，企業(yè)內(nèi)部控制的完善更是至關(guān)重要，一個汽車制造企業(yè)大約有上千人甚至上萬人，而汽車制造行業(yè)因為目前的大氣污染也在進行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，新能源汽車的研發(fā)是目前大多數(shù)汽車制造企業(yè)的關(guān)鍵時期，而加強企業(yè)的內(nèi)部控制，合理構(gòu)建內(nèi)部控制體系是汽車制造企業(yè)想要繼續(xù)發(fā)展所必然實施的道路。