內(nèi)部審計在防范會計舞弊中的有效性研究

張鮮蕾

（北京興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）河北分所，河北 石家莊 050091）

引言

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部客觀的咨詢活動，對提高企業(yè)經(jīng)營價值有著重要作用。社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，部分企業(yè)出現(xiàn)了會計舞弊的情況，嚴重制約了企業(yè)發(fā)展速度。通過提高內(nèi)部審計質(zhì)量，對優(yōu)化企業(yè)運營結(jié)構(gòu)、杜絕會計舞弊行為有著重要意義。

一、會計舞弊造成的負面影響

第一，企業(yè)管理層進行下階段運營決策需要結(jié)合目前企業(yè)財務(wù)信息進行制定，部分會計將企業(yè)運營出現(xiàn)虧損的數(shù)據(jù)進行隱藏，使企業(yè)管理層不能及時察覺企業(yè)運營問題，制定錯誤的運營策略，加大了企業(yè)財務(wù)運營風險；第二，會計舞弊行為是對企業(yè)制度和國家法規(guī)的輕視，若任由此類行為發(fā)展，勢必會影響國家法制體系的穩(wěn)定性，對社會經(jīng)濟運營體系造成破壞；第三，會計舞弊行為對企業(yè)股東、企業(yè)債權(quán)人、企業(yè)員工的利益造成了嚴重損害，增加了社會不穩(wěn)定因素，使社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)處于不穩(wěn)定的狀態(tài)；第四，會計舞弊會將某些財務(wù)信息進行惡意隱瞞，使企業(yè)上報的稅務(wù)與實際不符，造成企業(yè)偷稅漏稅，增加了我國的稅務(wù)負擔。

二、內(nèi)部審計在防范會計舞弊中的作用

（一）提高問題處理的有效性

防止會計舞弊行為產(chǎn)生最有效的方法是建立監(jiān)督網(wǎng)[1]。在監(jiān)督網(wǎng)建立的過程中，可以利用部門之間的牽制作用去約束部門行為，從根源上防止會計舞弊行為的產(chǎn)生。在企業(yè)經(jīng)濟運營過程中，內(nèi)部審計主要負責各階段的運營監(jiān)督，能夠及時發(fā)現(xiàn)運營中存在問題，制定相應(yīng)的解決方案，使企業(yè)可以沿著正確的方向發(fā)展。并且內(nèi)部審計部門是由專業(yè)水平較高、責任心強的員工組成，在進行企業(yè)運營監(jiān)督時，能夠提出專業(yè)性建議，實時跟進問題解決進度，根據(jù)解決過程中遇到的問題制定對應(yīng)政策，使企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)逐漸穩(wěn)定，提升了問題解決的有效性。

（二）把控財務(wù)運營每個環(huán)節(jié)

企業(yè)每天運營都會產(chǎn)生大量的財務(wù)數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)企業(yè)通常會定期進行財務(wù)整理，數(shù)據(jù)信息處理量較大，為會計舞弊提供了滋生場所。內(nèi)部審計可以把控財務(wù)管理的每個階段，對數(shù)據(jù)進行有效分析，結(jié)合企業(yè)財務(wù)規(guī)劃，能夠及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)漏項和財務(wù)錯誤的地方，使企業(yè)財務(wù)管理透明化，有效防止會計舞弊行為的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計在防范會計舞弊中的應(yīng)對策略

（一）提升價值增值

傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)容主要圍繞查錯和糾弊兩方面[2]。查錯是內(nèi)部審計人員對某階段財務(wù)運營信息進行檢查，指出計算存在錯誤的地方，督促財務(wù)人員及時進行更正；糾弊是根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，指出目前企業(yè)運營存在的問題。為了提高內(nèi)部審計的地位，降低會計舞弊行為的發(fā)生率，內(nèi)部審計需要提升自身價值，由原來的監(jiān)督部門轉(zhuǎn)型為監(jiān)督管理部門，為企業(yè)提供更好的增值服務(wù)。例如，某企業(yè)在進行內(nèi)部審計工作時，對目標對象目前運營狀態(tài)進行細致分析，將財務(wù)數(shù)據(jù)匹配至各個運營階段，因為企業(yè)運營項目需要多個部門共同協(xié)作，在分析目標對象行為時，可以將其他部門運營數(shù)據(jù)作為參考，根據(jù)綜合數(shù)據(jù)比對結(jié)果確定目前企業(yè)運營存在的問題。對出現(xiàn)的問題進行針對性分析，明確問題產(chǎn)生的原因是無意還是有意。尤其是數(shù)據(jù)出現(xiàn)大范圍錯誤的部門，需要重點進行審查，一旦發(fā)現(xiàn)會計舞弊行為，根據(jù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定對涉及人員進行嚴懲，借此凈化企業(yè)經(jīng)濟運營環(huán)境。通過提升內(nèi)部審計的價值增值，不僅可以提高企業(yè)經(jīng)濟運營價值，而且能夠及時發(fā)現(xiàn)運營問題。

（二）要求持續(xù)改進

傳統(tǒng)企業(yè)會計舞弊行為產(chǎn)生的主要原因是企業(yè)監(jiān)管不嚴，為其提供了生長環(huán)境[2]。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的工作重點是及時發(fā)現(xiàn)運營問題，對問題討論、解決的過程參與較少，導致問題得不到有效解決，引發(fā)會計舞弊問題的產(chǎn)生。在社會經(jīng)濟快速增長的背景下，為了杜絕會計舞弊行為的滋生，提升內(nèi)部審計工作的社會價值，企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部審計參與度，監(jiān)督問題解決進度，使問題可以得到持續(xù)改進，直至滿足企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展要求。例如，某企業(yè)內(nèi)部審計人員在工作期間，發(fā)現(xiàn)企業(yè)目前存在資源分配不合理的情況，資源分配不均會造成部分部門資源過剩和部門資源短缺的情況，資源短缺的部門為了完成既定任務(wù)，可能會采取非常規(guī)手段操作財務(wù)數(shù)據(jù)；而資源過剩的部門，可能會隱瞞部分財務(wù)數(shù)據(jù)。兩種情況均不利于企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。對此，內(nèi)部審計人員在發(fā)現(xiàn)此類問題后及時向上級反饋該問題，并針對問題提出相關(guān)解決建議。管理層在確定最優(yōu)化解決方案后，指派內(nèi)部審計作為監(jiān)督部門監(jiān)管各部門的執(zhí)行情況，在執(zhí)行過程中遇到的問題，內(nèi)部審計部門及時統(tǒng)計，與相關(guān)部門商討對應(yīng)的解決方案，使問題可以得到快速解決，加快問題改進速度。企業(yè)通過要求持續(xù)改進，一方面，可以徹底解決問題，避免類似問題再次發(fā)生；另一個方面，能夠提升企業(yè)組織管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性。

（三）加強風險管理

企業(yè)在發(fā)展過程中會受到內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的影響，造成企業(yè)財務(wù)出現(xiàn)波動[3]。內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境的穩(wěn)定性；外部環(huán)境是指同行業(yè)競爭、市場動蕩等因素。一旦企業(yè)出現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象，企業(yè)將陷入經(jīng)濟危機的惡性循環(huán)，若不能及時止損，會將企業(yè)推向破產(chǎn)的邊緣。對此，企業(yè)通過內(nèi)部審計工作，將風險管理模式從“風險控制”轉(zhuǎn)型為“風險評估”，借此提升企業(yè)風險管理水平。例如，某企業(yè)進行項目投資前，會安排內(nèi)部審計部門對投資項目和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進行綜合考量，投資項目的審查主要圍繞經(jīng)濟利潤和項目可行性兩方面進行。企業(yè)根據(jù)目前項目提供的數(shù)據(jù)，結(jié)合以往投資經(jīng)驗計算該項目的經(jīng)濟利潤空間；項目可行性的評判需要結(jié)合目前企業(yè)負債和市場經(jīng)濟動向進行確定。將經(jīng)濟利潤空間與預(yù)期進行對比，如果可以滿足企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，該項目可以考慮實施；如果不能滿足企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，需要對項目進行進一步考量。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境考察針對目前企業(yè)管理環(huán)境進行評價，確定企業(yè)管理環(huán)境是否可以支撐企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。通過加強風險管理，不僅可以提升企業(yè)的管理效率，而且能夠及時扼殺不良行為，提高企業(yè)運營的合規(guī)性。

（四）引進新技術(shù)

為了迎合市場發(fā)展趨勢，企業(yè)的運營模式和發(fā)展環(huán)境都發(fā)生了較大改變。為了更好地遏制會計弊端行為，內(nèi)部審計工作需要積極引進新技術(shù)，提升內(nèi)部審查效率。例如，某企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)構(gòu)建企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)庫，企業(yè)規(guī)定各財務(wù)部門每天上交財務(wù)報表，由專業(yè)人員進行整理，將其歸類于對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫中。內(nèi)部審計人員在進行審查工作時，可以從數(shù)據(jù)庫中直接抽取所需要的財務(wù)數(shù)據(jù)，利用企業(yè)的專家系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)分析。為了提高分析結(jié)果的直觀性，審計人員在進行數(shù)據(jù)分析時，可以在系統(tǒng)中輸入初始運營數(shù)據(jù)，規(guī)定合理的誤差范圍，專家系統(tǒng)在分析過程中，可以篩選出差異較大的數(shù)據(jù)，將此類數(shù)據(jù)信息進行標紅處理，便于審計人員進行進一步分析。在分析過程中，內(nèi)部審查人員根據(jù)標紅數(shù)據(jù)原因進行深挖，將非人為因素進行排除，找到人為因素導致的相關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容，對此類數(shù)據(jù)進行客觀評價，明確此類數(shù)據(jù)是否有會計舞弊造成，如果不是，根據(jù)問題制定針對性解決方案，提升企業(yè)問題解決效率；如果是會計舞弊造成的后果，企業(yè)應(yīng)及時采取補救措施，避免造成更大的經(jīng)濟損失。通過引進新技術(shù)，一方面，可以加快數(shù)據(jù)分析速度，提升管理層決策的科學性；另一方面，能夠提高企業(yè)問題解決效率。

（五）參與企業(yè)管理

傳統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部審計部門屬于常規(guī)性審計部門，即企業(yè)確定審計對象后，由內(nèi)部審計部門對審計對象進行考核，在發(fā)現(xiàn)運營問題后，審計對象只能被動接受，造成很多問題在解決過程中配合度較低，為會計弊端提供了良好的滋生環(huán)境。對此，企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)審計工作內(nèi)容，將其添加到內(nèi)部管理層，借此提升企業(yè)管理效率。例如，某企業(yè)在進行內(nèi)部審計工作時，發(fā)現(xiàn)審計對象運行出現(xiàn)不符合要求的行為，審計部門針對此類情況制定了對應(yīng)的解決方案。在方案推行過程中，該企業(yè)審計部門主動參與政策推行過程，與相關(guān)部門進行及時溝通，了解政策實際運營中碰到的困難，結(jié)合此類問題提出相應(yīng)的解決建議，借此提高問題解決效率。

通過參與企業(yè)管理，一方面，可以為設(shè)計目標提供最有效的幫助；另一方面，能夠及時制定合理措施輔助政策推行，提升企業(yè)管理水平。

結(jié)論

綜上所述，提升價值增值能夠及時發(fā)現(xiàn)運營問題，要求持續(xù)改進可以從根源上解決問題，加強風險管理可以提高企業(yè)運營的合規(guī)性，引進新技術(shù)能夠提高企業(yè)問題解決效率，參與企業(yè)管理可以提升企業(yè)管理水平。通過將內(nèi)部審計應(yīng)用到防范會計舞弊當中，對提升企業(yè)運營的社會價值有著重要意義。