營改增建筑業(yè)稅負(fù)分析

文/潘唐甜，五礦二十三冶建設(shè)集團(tuán)有限公司

1 建筑業(yè)“營改增”基本情況

1.1 整體階段性稅負(fù)與單個項目稅負(fù)水平

1.1.1 整體階段性稅負(fù)較低

營改增初期，建筑企業(yè)多以簡易計稅老項目居多,占到項目總量的70%-90%。考慮到大多數(shù)項目在項目前期基本完成采購，取得大部分進(jìn)項稅額，因此在增值稅納稅申報表中反映的建筑企業(yè)整體稅負(fù)水平有所下降，但這個結(jié)果僅是一個階段性稅負(fù)情況，隨著后期工程結(jié)算確認(rèn)的銷項稅額增多，預(yù)期項目完工稅負(fù)還會大于目前測算的稅負(fù)結(jié)果。

1.1.2 單個項目稅負(fù)水平高于營業(yè)稅時代

從中國建筑業(yè)協(xié)會發(fā)布的《建筑業(yè)營改增調(diào)研報告》來看，除以鋼結(jié)構(gòu)、機(jī)電設(shè)備安裝等為主的經(jīng)營項目稅負(fù)相比營業(yè)稅3%有所下降外，其他如公路工程施工、石油工程施工、民用建筑施工、礦山井建施工稅負(fù)均普遍增加。超過60%的施工企業(yè)反映一般計稅項目相比營業(yè)稅，稅負(fù)上升。其中公路建設(shè)行業(yè)甚至達(dá)到平均稅負(fù)6.11%。

從企業(yè)自身組織項目稅負(fù)水平測算來看，工業(yè)類項目平均稅負(fù)率4.09%；民用建筑項目平均稅負(fù)率4.76%；裝修類項目稅負(fù)率3.73%。其中單個項目部最高稅負(fù)率出現(xiàn)7.23%。

1.2 不同行業(yè)的施工項目增值稅稅負(fù)高低基本原因

1.2.1 增值稅高稅負(fù)率項目如公路、民用建筑、工業(yè)廠房、礦山井建的特點是，得票率低的材料占比高，人工占比高，項目地點偏遠(yuǎn)或配套設(shè)施不健全，機(jī)械費用高。

1.2.2 增值稅低稅負(fù)率項目的特點是，得票率高的材料占比高，項目地點交通便利。

1.3 “營改增”后建筑業(yè)的特別稅務(wù)管理

營改增后，建筑業(yè)是唯一實行“項目就地預(yù)繳增值稅款，機(jī)構(gòu)匯總清算、按月申報繳納稅款”的征管辦法的行業(yè)，另外地方為爭搶稅源，強(qiáng)令建筑企業(yè)在項目所在地設(shè)立子（分）公司。導(dǎo)致建筑業(yè)的多地（地點）多次（發(fā)票開具次數(shù)）多頭（多個納稅主體）預(yù)繳或繳納行為，與不同稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)與管理難度大，綜合涉稅成本高，甚至涉稅風(fēng)險巨大。多頭繳稅申報行為也使原本整體階段性稅負(fù)的集約效應(yīng)蕩然無存，嚴(yán)重影響施工企業(yè)的現(xiàn)金流，加大資金成本。

2 建筑業(yè)稅負(fù)分析

2.1 從銷項方面分析（即業(yè)主）

營改增前，不管業(yè)主是否屬于一般納稅人，施工現(xiàn)場的水、電、汽等能源消耗以及其他扣款費用大多以業(yè)主提供的憑證分割單做為建筑企業(yè)的入帳依據(jù)。在營業(yè)稅時代并不影響營業(yè)稅繳納。

2.1.1 營改增后，建筑企業(yè)有了抵扣需求，也需要發(fā)票抵扣。除部分業(yè)主方采取了開具發(fā)票給建筑企業(yè)，或者減少結(jié)算開票額即增加抵扣項或減少銷項的方式外，大部分業(yè)主為提高自身的抵扣率，既未開發(fā)票，也不同意減少結(jié)算值。極端情況下業(yè)主也不抵扣這部分進(jìn)項，直接將受票方為業(yè)主的發(fā)票直接轉(zhuǎn)交建筑企業(yè)，導(dǎo)致建筑企業(yè)不單損失了這部分進(jìn)項抵扣，還引發(fā)了所得稅抵扣風(fēng)險。

2.1.2 業(yè)主為提高自身的抵扣率，在有大量甲供基本是清包工的情況下，仍強(qiáng)制要求建筑企業(yè)按一般計稅方式提供發(fā)票。或?qū)⑵渥陨頍o法取得高得票率的材料從甲供中剔除計入建筑企業(yè)合同價中，要求建筑企業(yè)按一般計稅方式提供發(fā)票。

2.2 從進(jìn)項方面分析

2.2.1 供應(yīng)商角度

營改增前，不需抵扣，除分包供應(yīng)商外，供應(yīng)商開具發(fā)票的稅率與類型不會影響到營業(yè)稅繳納，供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人也不重要，增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅卷式發(fā)票、稅務(wù)局代開發(fā)票、零稅率的免稅發(fā)票等各種類型，各種稅率的均可以。這也決定了建筑業(yè)的上游供應(yīng)商為降低稅收成本為選擇成為小規(guī)模納稅人或個體戶、自然人。

營改增后，提高工程成本的得票率成為重中之重。

2.2.1.1 材料的得票率分析-低得票率材料分布

原有稅收政策影響：以民用建筑為例，占比收入25%左右的砂石、沙、磚瓦材和混凝土，其中砂石等一般都是由當(dāng)?shù)氐膫€體戶或自然人提供，即使出現(xiàn)一般納稅人供應(yīng)商，按照稅法規(guī)定，也是可以按照簡易辦法3%征收率計算繳納增值稅。

強(qiáng)勢的賣方市場、供應(yīng)有限：沙石、混凝土近幾年因為環(huán)保督察形勢嚴(yán)峻進(jìn)行了限制性生產(chǎn)或者停業(yè)整頓導(dǎo)致的供應(yīng)有限；偏遠(yuǎn)地區(qū)的指定性地方采購；炸藥雷管等管制性商品；獨有的采購來源如天然石材。最多只提供3%稅率的發(fā)票。

項目地點：建筑業(yè)的項目所處的位置大多交通不便、地點偏僻，且點多面廣，出于時間、地點、成本考慮會選擇就近取材，但往往以個體戶或自然人供應(yīng)商居多。

2.2.1.2 人工費的得票率分析

人工費不斷推高，逐漸成為賣方市場：年青人不愿意再從事居無定所，到處漂泊，“危、繁、臟、重”且職業(yè)病高發(fā)的工作，隨著國內(nèi)人口老齡化趨勢的加速，青壯年勞動力的供給將日益緊缺。在這個大趨勢下，不論是將建筑工人做為服務(wù)外包、勞務(wù)派遣、自有用工都只是一個用工形勢的轉(zhuǎn)變，對提高抵扣率沒有實質(zhì)性的作用。

2.2.1.3 設(shè)備采購與租賃的得票率分析

對于企業(yè)營改增前購買的設(shè)備，已無法抵扣進(jìn)項；對于租賃設(shè)備，若是租賃企業(yè)營改增前購買的設(shè)備，根據(jù)稅收政策，可以按照簡易辦法3%征收率計算繳納增值稅；且與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備租賃中大部分的機(jī)械租賃單位屬于個體戶甚至是個人。

2.2.2 企業(yè)自身

2.2.2.1 建筑企業(yè)自身管理粗放，未形成采購鏈條的核心管理能力，議價能力弱，得票率低；供應(yīng)商鏈的改造還遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上增值稅改革的步伐。

2.2.2.2 營改增后建筑企業(yè)的報價的好壞取決于自身對采購議價能力的把控，只有在企業(yè)自身對供應(yīng)鏈的議價能力高于業(yè)主時，才能取得平衡稅負(fù)和利潤的中標(biāo)價，若不然則是以犧牲利潤為代價的高稅負(fù)的履約合約。

3 建筑業(yè)應(yīng)對措施

3.1 加強(qiáng)自身管理

稅收風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險一樣，是企業(yè)重大風(fēng)險。根據(jù)外部稅務(wù)管理的改變不斷調(diào)整現(xiàn)在管理制度與方式，對財務(wù)管理、工程項目管理、成本管理帶來挑戰(zhàn)。

3.2 信息數(shù)據(jù)的收集與集中采購

因建筑業(yè)產(chǎn)品的特殊定制性再加上其生產(chǎn)的復(fù)雜性，往往其采購的計劃性差，集中采購效果不明顯，很少與一線生產(chǎn)商直接對接，導(dǎo)致取票難，價格高。

隨著BIM技術(shù)的應(yīng)用，對整個工程的施工進(jìn)度、資源的統(tǒng)一管理和控制，以達(dá)到資源調(diào)配的合理性。在單個項目資源需求信息的計劃性和準(zhǔn)確性得到提高后，整個企業(yè)才能形成綜合大數(shù)據(jù)，優(yōu)化、預(yù)測資源需求。實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)設(shè)備、材料、人力的合理使用，提高采購的得票率，將集中采購下沉到更廣泛的第一線。

3.3 借鑒電商的物流管理

在信息化大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對供應(yīng)鏈的改造與變革。

3.3.1 倉儲根據(jù)項目分布的集中化布點，采購的預(yù)測性提高才能實現(xiàn)的提前備貨，在有穩(wěn)定的需求上，就會有穩(wěn)定的貨源和固定的倉儲，然后才是固定的承運商。

3.3.2 甚至為了進(jìn)一步穩(wěn)定貨源，根據(jù)不同需求形成的戰(zhàn)略聯(lián)盟或者縱向一體化甚至后向一體化的并購行為。

3.4 智能制造--建筑機(jī)器人與制作工廠化

3.4.1 積極探索智能制造，將人工智能等科技創(chuàng)新成果運用于建筑領(lǐng)域，破解建筑業(yè)面臨的用工瓶頸，和噪音粉塵等、安全風(fēng)險等施工環(huán)境的痛點。進(jìn)而實現(xiàn)安全、優(yōu)質(zhì)、高效的智慧建造。

3.4.2 建筑項目的特點是施工地點分散，不固定，生產(chǎn)工序在施工現(xiàn)場完成。辦公場所和生產(chǎn)場所不固定，“打一場換一個地方”，為方便施工完后撤離和節(jié)約成本，往往租用設(shè)備或采購小型便攜設(shè)備，材料大多就地采購，取票難及成本高。工廠化則代表批量化、標(biāo)準(zhǔn)化，供應(yīng)資源也穩(wěn)定化，降低了異地施工稅負(fù)成本的不可控和隨意性。

綜上所述，首先營改增對于建筑業(yè)不僅僅是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更是企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的契機(jī)，其次應(yīng)主動調(diào)整現(xiàn)有經(jīng)營模式，切實轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識到營改增主動適應(yīng)新稅制的要求。并做出有針對性的調(diào)整、規(guī)范和重構(gòu)。最后是建筑企業(yè)內(nèi)部的各個部門，特別是非財務(wù)部門也要掌握和熟悉營改增政策及管理要求，并在實踐中嚴(yán)格遵守和規(guī)范運用，切實提高企業(yè)遵從稅法的能力。