非審計服務對審計獨立性的影響分析

文/陳旭敏，黃山學院經濟管理學院

1 非審計服務和審計獨立性概述

1.1 非審計服務

非審計服務是指注冊會計師提供的除審計業(yè)務以外的關于會計服務、稅務服務和其他管理咨詢服務的總稱。

1.1.1 會計服務

會計服務主要包括編制會計報表、代理記賬、為客戶估價等內容。目前市場上已經成立了很多財務咨詢公司為相對較小的公司提供這方面的短期服務，短期服務的選擇也降低了小企業(yè)的營業(yè)成本。

1.1.2 稅務服務

稅務服務主要包括為客戶提供稅務咨詢，編制納稅表。稅務服務相對來說需求量還是比較大的，納稅是每個企業(yè)的義務，大大小小的企業(yè)都需要合理的進行繳稅，如何合理的進行繳稅就涉及到了稅務服務的問題。

1.1.3 管理咨詢服務

管理咨詢服務主要包括企業(yè)運營，人才招聘，市場拓展等綜合方面的服務。管理咨詢服務包含的面比較廣，對某些新成立的企業(yè)來說可能更有必要。

1.2 審計獨立性

審計的獨立性是指注冊會計師在對被審計單位進行審計的過程中能夠保持客觀公正，不會受到第三方的影響，獨立發(fā)表審計意見。注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒定業(yè)務時，應當同時保持形式上和實質上的獨立。實質上的獨立，是指注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務時，保持客觀且無私的精神態(tài)度。形式上的獨立則是指注冊會計師與被審察單位沒有任何經濟上的來往。

2 非審計服務對審計獨立性的影響

2.1 影響因素

2.1.1 非審計業(yè)務的性質

并非所有的非審計業(yè)務都會對審計的獨立性產生不利的影響。一些非鑒證服務（例如資金運籌）就不會損害審計獨立性；而管理咨詢服務，由于涉及到雙方利益則會在實質上影響審計獨立性。

2.1.2 審計人員的職業(yè)道德

專業(yè)勝任能力是衡量一個審計人員是否具有職業(yè)道德的一項至關重要指標，審計意見能夠直接左右社會公眾將來的經濟決策。注冊會計師在提供非審計業(yè)務時會涉及到方方面面的知識，對審計人員較強的綜合專業(yè)能力和良好的職業(yè)行為準則有很高的要求。只有這樣，注冊會計師在審計過程中才可以站在客觀公正的立場上，獨立形成審計意見，不必依賴客戶單位提供相關的專業(yè)支持。

2.1.3 法律法規(guī)的監(jiān)管力度

當前我國對喪失審計獨立性的行為雖做出了罰款等行政處罰，但并未制定出具體的法律法規(guī)。加之現行制度下造假被發(fā)現的可能性小，收益高，審計人員愿意承擔風險。當加大了法律法規(guī)的監(jiān)管力度后，審計人員會權衡后果，獨立性也能得以強化。

2.1.4 企業(yè)經營者對會計事務所的選擇權

企業(yè)經營者對會計事務所的選擇權在一定程度上會影響審計的獨立性。企業(yè)的經營者可能會選擇與會計事務所進行一定期限內的長期合作以降低審計成本，在合作過程中的長期接觸，有利于審計人員熟知企業(yè)信息，但也可能會影響審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度，或者考慮到留住客戶和自身利益，不能保持客觀公正的審計。

2.2 正面影響

首先，非審計服務能夠幫助事務所擴大收入來源，吸引更多優(yōu)秀人才，提高注冊會計師的工作能力，增強其獨立性，形成事務所的競爭優(yōu)勢，進而推動市場的良性競爭。其次，事務所利用非審計服務所帶來的大額收益夯實自身經濟基礎，提高其承擔失去客戶帶來損失的能力，增強審計人員獨立判斷的能力。

2.3 負面影響

隨著經濟的迅速發(fā)展，各行各業(yè)都面臨著很大的競爭壓力，會計事務所與企業(yè)的管理者有著同樣的出發(fā)點。他們希望企業(yè)成功，從而獲得昂貴的服務費用，這種經濟依賴性以及經濟尋租的存在無疑會損害審計的獨立性和審計質量。而且會計事務所被罰事件的爆發(fā)也降低了注冊會計師在社會公眾心中獨立的第三者地位，損害了事務所的良好形象。公眾希望通過注冊會計師最終出具的審計意見和報告作出正確的投資決策，而很多事務所卻將大部分精力放在提供非審計服務，這不得不讓他們懷疑審計服務的質量、報告的真實性，以及自己的利益能否得到保障。

3 處理非審計服務與審計獨立性關系的對策

當前，非審計服務的發(fā)展勢不可擋，審計獨立性必須保持，與其相對應的對策也是必不可少的。

3.1 強化相關法律法規(guī)的建設

法律的強制執(zhí)行力能夠矯正會計事務所中出現的一些不法行為，維護事務所的秩序，保障社會公眾的利益。其次，法律法規(guī)的建設離不開好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，處在良好環(huán)境下的個體不得不調整自己去適應新的環(huán)境，審計的獨立性在強制化下也會得到一定的保證。

3.2 提高注冊會計師的專業(yè)水平

對注冊會計師的內部進行工作內容的劃分，使其分別從事不同的專業(yè)工作，從而在一定程度上保證審計獨立性。一方面部分人員專門從事審計工作，為特定客戶提供專業(yè)的審計工作，避免接觸非審計工作破壞審計的獨立性。另一方面發(fā)展部分人員成為管理咨詢類的非審計業(yè)務專家，成立專家工作小組，發(fā)揮專家集體工作的優(yōu)勢，降低重大錯報的風險。

3.3 強化注冊會計師協(xié)會的作用

中國注冊會計師協(xié)會規(guī)范了行業(yè)運營管理和服務體系，協(xié)會需要針對出現的審計問題強化監(jiān)督管理作用，及時發(fā)現問題并提出相應的對策，靈活擬定職業(yè)準則，保證審計質量，監(jiān)督審計行為的獨立性。

3.4 促進會計事務所體制的改革

目前，合伙形式和有限責任形式的會計事務所是我國兩種比較常見的創(chuàng)辦會計事務所的方式。由合伙人共同創(chuàng)建的會計事務所在提供審計服務和非審計服務時更能夠保持客觀公正的態(tài)度，因為審計人員在出具審計意見時會考慮到合伙人的共同利益，一榮俱榮，一損俱損。只有保持審計的獨立性才能確保事務所在日益規(guī)范的市場環(huán)境中長久的生存下去。

4 結語

非審計服務對審計獨立性的影響不可一概而論，非審計業(yè)務的性質、審計人員的職業(yè)道德水平、相關法律監(jiān)管力度等都會左右非審計服務對審計獨立性的影響程度。事務所要提高注冊會計師的專業(yè)水平，做好事前事后事中的持續(xù)監(jiān)督，保持形式上和實質上的獨立。相關法律法規(guī)的建設和事務所體制的改革也是保證審計獨立性的重要手段之一。同時，建立行業(yè)協(xié)會的同業(yè)復核以及監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查才能更有效的保證審計行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。