內部審計在審計監督體系中的基礎性作用剖析

文/孔星，貴州省水利水電勘測設計研究院

我國于2014年實施審計全覆蓋的推行，2017年底，對中央一級預算單位實現了審計全覆蓋，地方不同級別的審計覆蓋面有明顯的提高。在審計全覆蓋的推行過程中，也會出現一系列問題。

1 目前審計監督全覆蓋出現的問題

1.1 資源約束與全面覆蓋自檢的矛盾

公共資金、國有資源等實施審計全覆蓋的出針是使用財政資金的單位都能得到審計監督。但是由于我國財政單位數量繁瑣，因此要實施審計監督存在很大的暗度。目前，我國國家審計人員有9萬余名，數量較小因此我國審計力量有很大欠缺，尤其是在基層進行審計的人員資源較少且任務比較繁重。我國2017年固定資產的投資規模在63萬億元以上，其中歸于國家審計監督范圍的控股資金只有23萬億元左右，占總數的36%。根據審計署統計的數據分析，目前市縣級的審計人員占全國總審計人員的90%。由于常年組織的國家公關政策落實審計，還有政府債務專項審計等工作，都需要大量的審計工作人員，導致一些法等的預算執行審計、領導干部經濟責任審計等無法安排得力的人員完成，甚至很多情況下無力應付這些工作。由于時間緊、任務重，要完成任務就只能簡化流程，因此我國還有大部分審計項目沒有納入審計年度計劃中，甚至有些項目通過長時間審計也沒有得到結果。

1.2 全面審計與突出重點之間存在矛盾

在審計資源不變，但審計任務逐年上漲的背景下，選擇重點單位是最佳手段。但是如何處理兩者之間的關系一直是一個大難題。比如，審計署1991年頒發的文件中規定到，符合驗收條件的擴建或新建項目，竣工決算要通過審計單位的審核。審計署2006年和2010年頒布的相關文件中，都確定了政府投資審計項目必須遵循全面審計、突出重點的原則，要把全面審計放在任務的第一位，突出重點更多是突顯在任務安排上。一些審計單位在安排審計項目是，要求是不許有遺漏和拖延，所有政府的投資項目都要通過審計。

2 分析全覆蓋審計監督體系在內部審計的作用

根內部審計存在的問題都受到體制、環境等方面的影響。國家審計單位不能對所有的項目都進行審計，只能有選擇、有重點、有步驟的全覆蓋，國家審計欠缺的時候，地方審計手段就要彌補缺位。因此，建立審計監督體系、防范審計風險等角度，充分發揮內部審計的功能是十分必要的。

國家審計全覆蓋與審計全覆蓋這兩種說法是共存的，大部分專家或書籍在探討國家審計全覆蓋和實現措施的時候，都沒有針對這兩個概念進行辨識和分析。各級審計單位在安排審計計劃的時候，要考慮單位自己的實際情況，分析人力資源能力，避免出現國家審計孤軍奮戰的情況。審計的過程，是對內部審計成果不充分的應用，對主管部門的內部審計結果置之不理會造成人力資源的極大浪費。

3 促進內部審計發展的審計監督體系的完善措施

3.1 要提高審計單位履行監督職責的管理機制

我國審計監督體系中，國家審計占據主要地位，《審計法》也提出，國家審計需要對內部審計工作履行指導和監督的責任。審計單位要明確內部審計是審計監督體系的基礎，然后不斷完善相應的制度，明確職責。第一，要明確審計單位負責的部門，制定完善的考核制度。審計單位的領導要重視審計工作的監督力度，明確具體部門的職責，所有審計業務一起安排、推進、考核。第二，要建立國家審計與內部審計的協同合作等。審計機關在制定審計計劃的時候，要分析工作計劃、審計報告等資料，特別是被審單位和部門的審計力量要實施認真評估。第三，審計單位在實施審計工作的過程匯總，要執行被審計單位內部測評的業務流程，評估被審計單位內部控制體系的運行以及完善力度，評估內部審計機構的完善性以及業務開展的質量等內容。

3.2 構建促進內部審核素質的提高平臺

內部審核協會要提高自身建設，充分發揮平臺的功能，促進內部審計工作的整體素質。第一，要建立指導監督的平臺，針對內部審計的業務指導能力和監督措施進行制定和完善，對單位內部審計機構的發展規劃、業務開展提供更多有價值的意見，指導內部審計機構根據單位制定的目標，明確定位，圍繞預防風險，污染防治等重點開展工作。第二，建立實務交流的平臺，評估評選內部審計的優秀案例，樹立內部審計的典型，對發表論文和調研結果的作者給予獎勵，提高內部審計人員的工作能力。第三，建立業務培訓的平臺。開展多種多樣形式的培訓，各個行業都存在不同程度的風險，也存在共性問題，因此要提前警示，給予審計方法和審計程序的指導，加強對審計人員的專業培訓，提高內部審計機構工作人員的防范風險意識。

4 結語

在2017年審計署頒發了《關于進一步完善和規范投資審計工作的意見》，對之前人大常委會辦法的文件進行了糾正，同時有效解決了政府投資審計制度不完善、審計結果運行不規范等情況。為了有效將內部審計的作用發揮出來，就要加強審計機關的監督職責的管理制度，構建一個提高內部審計基本素質的平臺。