淺談中小學財政財務收支審計重點

文/吳君麗，河南中聯會計師事務所有限公司

為了正確貫徹執行國家教育政策，落實中小學財務、資產情況，檢查各項財政財務收支的真實性、合法性，檢查《政府會計制度》執行情況，防止錯誤和舞弊的發生。本文通過對中小學九個方面的內容進行審計，分析審計重點及方法，對提高審計質量、減少審計風險具有重要意義。

中小學財政財務收支審計重點內容包括預算編制及執行、各項收入的真實性及完整性、年度經費支出的真實性及合法性、學校結余分配和專用基金管理、資產管理、工程管理、內控制度的建立及執行、工會經費、《政府會計制度》的執行共九個方面。

1 預算編制及執行情況

查看收入預算編制的完整性、合法性。一是關注學校年度預算收入編制的完整性，查看收入的種類和項目是否完整；二是關注年度預算收入編制的合理性，審計收入編制預算的準確性；三是關注基本支出預算編制的真實性，有無超標準、超范圍編報情況。

查看支出預算編制的科學性、真實性。一是關注項目支出預算編制情況，重點關注項目支出的立項依據是否有明確目標、實施計劃，支出預算是否細化；二是關注政府采購預算的編制情況，是否將屬政府采購范圍內的商品和服務納入采購預算，有無違規或化整為零規避政府采購編制預算的情況。

查看預算與賬面支出金額，并進行比對，關注預算執行的進度和合規性，支出項目是否按預算批復執行，是否存在超預算列支情況。

查看決算與賬面支出金額是否一致，比對分析，確定是否存在為達到決算與預算保持一致的目的，從而人為將支出在各項之間任意分配的情況。

查看調整預算是否按規定程序報批。

2 各項收入的真實性、完整性

了解學校資金的來源渠道、總體規模，分析各項經費來源占學校資金總量的比例，掌握學校資金來源結構和政府投資力度。

核實財政預算撥款收入。核實預算數與實際撥款數有無差異，是否及時、足額收到。查看是否將財政撥款按規定進行核算，是否及時作出會計處理，并記入相關賬戶。

核實各項事業收入。查看學校計劃內外招生情況，對照國家有關收費規定，看有無在國家規定的范圍之外自定收費項目、擴大和改變收費內容等情況，是否嚴格執行“收支兩條線”的規定。

查看其他收入項目和票據管理情況。

（1）查看學校其他收入是否合規合法，學校與分校、合作辦學的產權關系是否明晰。

（2）各種收費是否按規定使用財政部門統一印制或監制的票據。票據的領用、繳驗、保管手續是否完備；有無使用自制、自購票據收費或轉借、涂改收費票據等現象。

3 年度經費支出的真實性、合法性和效益性

查看基本支出情況。年度各項支出是否遵循“量入為出，收支平衡”的原則，各項支出是否真實、合法；資金的使用是否符合規定的支出范圍和標準。

查看專項資金支出。各種專項資金是否按預算專款專用，發揮應有的效益。

查看政府采購執行情況。設備、材料、物資的購置有無計劃和審批手續，是否嚴格執行政府采購的規定。是否存在無預算超預算采購、規避公開招標采購、擅自提高政府采購標準等現象；查看詢價采購、競爭性談判采購有無相關的詢價和談判資料文件，是否符合《政府采購非招標采購方式管理辦法》；查看確定供應商的詢價報告時間與供應商報價時間，確定是否存在先定供應商后報價的虛假詢價情況；查看資產核算是否完整，采購結果是否符合節約高效原則。

查看“三公”經費、會議費、培訓費、差旅費支出情況。 其中：

（1）“三公”經費重點查看是否在辦公費、會議費、專項經費等科目中混合核算“三公”經費的現象；公務車輛是否違規購置，公務出國是否有相關部門的審批文件；業務招待費是否合理，手續是否齊全，是否標注來客單位、招待事項、招待人數。

（2）會議費重點查看會議活動費支出管理制度是否完善，措施是否有效，支出手續是否完備規范，是否按規定附開會通知單、參會人員簽到表等資料；

（3）培訓費重點查看培訓支出是否有培訓通知，培訓內容是否和業務相關，有無培訓名稱、對象、參加人員人數、內容、時間和地點等相關資料。

（4）差旅費重點查看是否建立健全內部審批制度，公務出差人員是否按規定等級乘坐交通工具，是否存在以公務差旅名義變相旅游的情況。

4 學校結余分配和專用基金管理情況

核實學校年度結余的計算是否正確，是否如實反映學校全年的收支情況，是否按規定程序、方法對各類結余進行結轉和處理。

查看學生獎助學基金等專用基金是否設專戶管理和核算；是否專款專用、及時足額發放。

5 資產管理情況

查看學校資產管理情況。檢查資產管理制度是否健全、資產是否安全完整，是否存在購置固定資產未入固定資產、直接記入費用情況；核實學校國有資產的增減變化情況，國有資產處置是否履行報批程序，處置收入是否上繳同級財政。

查看往來款項情況。查看是否存在因長期欠款造成單位潛在損失，是否存在個人以欠款的形式長期占用單位公款等。

6 工程管理情況

重點查看是否存在未履行政府采購程序的行為；是否存在應招標未招標情況；查看招標采購管理是否規范，是否存在圍標、串標等現象，是否在政府招標采購環節存在先施工后進行招標等行為；查看工程完工是否執行驗收程序，是否進行工程結算審核。

7 內控制度的建立及執行情況

主要查看學校的內部控制制度是否健全，條款設計是否存在缺陷，是否符合國家現行的財經法規；重要經濟事項的決策是否建立集體決策制度，是否建立授權批準控制制度；與經濟活動相關的各項規章制度執行是否有效。

8 工會經費

查看學校的工會經費賬戶收支內容是否合法合規，是否存在利用工會賬戶,違規設立“小金庫”；是否存在違規發放現金、購物卡、代金券情況，工會文體活動支出中是否存在超標準購買服裝情況；向工會會員發放節日福利和活動獎品，有無簽領單；工會舉辦活動項目有無具體方案和通知等。

9 政府會計制度執行情況

自2019年1月1日起，政府會計準則制度在全國各級各類行政事業單位全面施行，作為事業單位的中小學校不再執行《中小學校會計制度》（財會〔2013〕28號），而是執行《政府會計制度》。對于新會計制度的執行情況，審計過程中重點查看以下內容：

查看中小學校是否對原有會計信息系統進行及時更新，包括新建賬套、更新會計科目體系、調整會計科目余額及核算基礎；

查看是否遵循財務會計和預算會計“平行記賬”的規則；

查看是否將基建賬套納入單位“大賬”，未再單獨建賬，并按項目單獨核算；

查看是否對固定資產計提折舊，是否對無形資產進行攤銷，是否對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失；

查看是否通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告；查看會計報表是否完整，會計報表附注是否對重要項目進行了說明等。

綜上所述，中小學財政財務收支審計重點從上述九個方面的內容進行審計，以提高審計質量、加強審計監督。

【參考文獻】

[1]財政部關于貫徹實施政府會計準則制度的通知（財會〔2018〕21號）.

[2]財政部關于印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的通知（財會[2017]25號）.

[3]財政部關于印發《中小學校執行的補充規定和銜接規定》的通知（財會(2018)20號）.

[4]《行政事業單位內部控制規范》（財會〔2012〕21號）.