會計監督存在的問題及對策

文/嚴娟，武漢商學院工商管理學院

1 會計監督體系的主要問題

1.1 單位內部監督沒有發揮出應有的作用

僅僅成為一種表面形式，同時一味的強調進行事后監督，究其根源，主要是由于內部會計工作者在工作過程中沒有足夠的獨立性。其一，單位領導委托其會計工作者負責開展內部監督，說到底是監督單位領導；其二，兩者存在著上下級的關系，一般情況下，前者決定著后者的薪酬待遇以及職稱晉升、職位變動等，暗示著在開展工作中后者的意志將在很大程度上受制于前者，使其獨立性嚴重不足，往往為追求自身利益最大化而進行財務粉飾，也就是將真正的會計信息隱瞞，披露不準確的數據，來迎合前者的需要，最終使得內部監督成為表面文章。長此以往，將會妨礙到企業的健康長期發展。

1.2 現階段會計內部控制缺失成為一種普遍現象

因單位還沒有制定系統全面、科學合理的內部監督制度，恰恰由于這一個方面的原因，使得會計人員工作不規范，同樣非常容易產生信息弄虛作假問題。同時使得負責人的活動不能獲得充分的規制，使其能夠直接控制會計工作的意志，讓他實施不規范的數據操作，披露不真實的會計數據，最終使單位負責人從中謀取私利，影響到會計工作者發揮自身的監督作用。

1.3 政府監督質量相對較低

重點集中于管理體制上。其一，因監督機構（審計機構、財政部門等）由同級政府所控制，都沒有足夠的獨立性，正是由于這一個方面的原因，使得這些部門不能自主做出判斷，使其監督職能消弱。其二，存在多家政府監督機構，比如說審計機構、財政部門等等，然而政府并沒有明確不同機構的具體職責，同時監督中缺少統一的標準。具體工作中，不同機構往往基于各自的層面，為降低工作成本，并未實施認真仔細的監督，但是當出現問題的時候，各個部門往往彼此推卸責任。同時，國家關于怎樣進行會計督查同樣沒有詳細、明確的規定，最終導致會計監督不能規范進行，并且執法工作者的素質不能滿足需求。除此之外，政府部門的監督基本上是事后監督往往不注重過程監督。

1.4 缺乏足夠的社會監督

基本上表現為注冊會計師的素質無法充分滿足需求。其一，由于單位主管方的干涉，能夠對注冊會計師事務所的獨立性產生或多或少的負面作用。由于其開展審計工作主要是受委托而進行的，一般情況下，委托人往往屬于被審計方的主管部門，這個主管部門往往對事務所經營運作活動具有一定的決定權，所以，事務所基于自身利益最大化，往往會為主管單位的意志所左右，而在審計過程中出具虛假的報告。其二，在現實中，因會計師協會沒有充分發揮自身的監管職能，同時對那些與法律相背離的審計活動懲處相對較輕，其違犯的代價太低，根本沒有發揮出其警示功能，使得注冊會計師無所顧忌，出具違法的報告。最終導致社會監督的作用無法發揮。

1.5 會計工作者整體素質相對較低，他們的職業道德素質、專業理論、技能等相對滯后，亟需提高

由于會計工作者在單位監督過程中處于第一關口，同時處于主體地位，因此，這一個群體的整體綜合素質水平在很大程度上決定著會計信息的優劣。但是，現階段中國會計工作者整體素質不容樂觀，其受教育程度、理論掌握程度與工作技能和水平均相對較低。筆者對自己所處城市的30家企業的會計工作者進行調查發現，受教育程度為大學及以上的比例為9.7%，受教育程度為大專的比例為48.2%。另一方面，研究發現，其中具備高級職稱的會計工作者所占百分比是1.01%，中級所占比例為13.4%，初級的百分比是41.3%，同時還存在一部分根本沒有任何職稱。因接受會計專業培訓的人員相對較少，因此一定比例的會計工作者具有相對較差的法律知識，同時他們的監督能力相對較弱，并且他們的職業管制水平相對較低，不具備較強的風險意識，不能充分滿足會計工作的需要，最終無法高質量的開展會計監督工作。有時候部分會計工作者為追求自己的私利，為單位負責人制造虛假賬目，提供不真實的報表，與相關規定相違背。

2 進一步完善會計監督體系的有效策略

2.1 提高會計監督地位，完善會計法律體系

我國新頒布的《會計法》加快了會計法律體系建設的步伐，應進一步提高《會計法》的可操作性，以保證《會計法》各項規定的貫徹落實，建立和完善統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要，明確會計監督職責和權限，加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的單位及其連帶負責人予以曝光，使會計監督真正做到有法可依，違法必糾。要正確認識會計監督的重要地位，使違法違紀行為遏制在會計工作初始階段，將會計監督落實到基層，放在會計工作的首要位置。加快法律法規建設，為會計監督的有效實施提供法律保障。建立和完善統一的會計制度貨準則，以滿足企業生產經營的需要：明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能;加大法律法規的處罰和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光并給予處罰：同時強化相關配套法律及相關法規的實施，并加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。

2.2 健全企業內部會計監督制度

改革企業二元領導，實行財務部門垂直領導。健全企業內部會計監督制度，建立內部控制制度的關鍵就是貫徹不相容職務相互分離原則，參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約;重要經濟事項的決策和執行要建立相互監督、相互制約的工作程序;明確財產清查范圍、期限和組織程序;明確對會計資料定期進行內部審計的程序。從源頭上杜絕造假事件的發生，防止經濟腐敗，隔斷會計造假的環節和載體，及時糾正和防止經營決策失誤與經濟舞弊，實現企業資產的保值增值，提高會計信息的真實性和有效性。通過建立完整的內部監督機制和內部控制制度，形成一系列內部控制的方法和措施，并予以規范化、系統化與制度化，使內部監督制度真正落到實處。實施會計委派制度，強化法人會計責任加強企業的內部控制建設，使會計監督落實到位，發揮作用。將不相容職務相互分離;制定重要經濟事項的決策和執行要相互監督、相互制約的程序;嚴格進行財產清查，定期進行檢查和審計等措施。并在實施電算化后及時適應新的環境、更新控制措施，保證會計信息質量，加強會計監督。

2.3 明確單位負責人的會計責任主體地位，保障會計監督實施

要加強對本單位會計工作的領導，理順會計工作關系，保證會計工作有序進行;要建立健全并嚴格落實內部控制制度，確保內控制度有效實施并發揮功效;要積極創造良好的會計工作環境，保證會計機構和會計人員依法履行職責，幫助解決會計人員履行職責中的困難和問題，為會計人員實行有效監督創造一個良好環境;要帶頭執法、維護國家財經紀律，不干預、阻撓會計機構和會計人員依法履行職責，更不能授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項;要確保本單位會計工作和會計資料的真實性和完整性。

2.4 建立企業會計信息質量保護體系

要建立以企業法人或主要負責人為核心，有財務負責人和會計人員參加的多層次財務會計責任制，一般財務會計人員對財務總監(或經理)負責，保證記錄完整、憑證有效、計量合規：財務總監(或經理)對領導或經營班子負責，認真審核會計資料，確保賬證、賬賬、賬表相符;企業領導則要為財務部門行使監督職能提供便利和支持，并要對利益相關者負責，保證披露的信息客觀、真實、可靠。

首先，政府向各單位派出會計工作者。被委派者一方面政府對其授權監督單位的經濟活動、同時還有權參與單位的經營決策、管理；另一方面，他的待遇和人事關系都是通過政府進行管理，單位不會對其產生影響，這樣凸顯出他在監督工作中的獨立性，使其不會為單位管理人員所左右，最終使其能夠獨立、準確的監督單位的財務活動。

2.5 切實加強社會監督。進一步完善內控體制

完善的內控體制能夠進一步規范管理者的經濟活動，敦促其構建有效的激勵機制，以充分發揮經營者主觀能動性，使兩者能夠形成良好的關系，推動企業可持續發展。第一，構建內控組織機構。特別應當制衡管理者的權利，以防止他們通過自己的權利操縱會計工作者實施不合乎規范的操作。第二，由于有的內控機構工作者在具體開展工作的時候對操縱步驟不太熟練，使其作用得到削弱，因此，應當構建相應的培訓機制，使他們的整體素質不斷提升。第三，內控機構職務設置過程中，重點是應當分離不相容職務，其中一定不要有會計工作者兼任。

再次，不斷優化政府監督機構的管理體制。第一，國家需要進一步明確不同監督機構的檢查步驟，使其不斷趨于合理化與規范化；第二，應當對各級政府財政部門適當放權，使他們有權嚴懲各類財務違規活動；第三，進一步體現稅務監督的功能。由于政府稅務機構征稅的時候，可以獲得公司與其他單位的會計數據，這對其開展監督非常有幫助，一方面縮減了工作成本，另一方面還使其監督作用得到充分發揮。

即充分發揮注冊會計師的功能。其一，應當不斷提升其職業道德，加強公司責任人和注冊會計師事務所的獨立性審查，通過這種方式使后者在提供審計報告的時候堅持公正、客觀的立場；其二，實時對其工作質量進行檢查，如果發現有弄虛作假的審計行為，應當嚴格處理。第五，嚴格懲處會計違法行為，構建約束機制。應當通過各種方式來規制會計人員的工作，切實加強會計誠信體系建設。在筆者看來，應當在最短時間內優化相關法規，為制裁違法者提供參考依據；應當將民事賠償制度引入，提高會計違法成本。構建完善的會計信用體系，積極搜集相關資料，構建一個系統全面的會計信用數據庫，實時對其進行更新，同時嘗試著將其相關資料聯網。具體可通過中介機構負責該體系，政府主要負責對其進行監管。充分利用各種媒體途徑，對違法違規會計人員加大輿論壓力，從而推動信用體系不斷發展。

[1]孫曉丹.企業會計監督存在的問題及對策[J].現代經濟信息，2017（22）：154+156.