基于審計全覆蓋理念下的縣級財政預算執行審計研究

林琳

（內蒙古赤峰市寧城縣審計局，內蒙古 赤峰 024200）

財政預算執行審計主要指各級審計單位結合本級人大審核與批準的年度財務預算，選擇本級財政機關以及內設單位等為主體，在預算執行環節審計監督財政應用的具體狀況、預算收付工作完成狀況與其他財政收付的準確性、合法性展開的審查監督。因為我國持續深入進行預算執行審計，更好保證了地區經濟活動的穩定，推動了社會的長遠發展。對財務預算落實審查的具體工作，由于有關財政中心沒有對財政預算展開審核，或是對財政預算落實審計時不全面，造成對黨委、政府和人大監管的服務水平不夠，下降了被審計方的財政經費控制能力。為此，要順應國家財政變革，加強財政預算實行審查，以全面突出審計監督的優勢。

一、預算實行審查全覆蓋的概念

預算實行審查的全覆蓋主要指審查覆蓋主體包含一級預算機構以及二級預算機構，堅持應審盡審的重要原則，不存在一點盲區、死角，完成橫向全覆蓋；針對單一項目就注重其預算申報、制定、調整和經費的下撥、應用、結余與問題調整、績效評估等問題，從縱向方面全面預算經費運轉的全覆蓋。因此，結合審查全覆蓋的概念，能夠將之定義為：審計單位在一定階段里科學規范的選取審計形式，尊法全面審查審計監督范疇之內的全部情況，得到周期性的動態審查全覆蓋。

但目前的縣級財務預算實行審查現狀不好，還沒有得到真正含義上的審查權覆蓋。其中常見的問題是：基層審計者技術方式與員工素養方面存在問題，在日常操作中缺乏對計算機系統的使用；審查的覆蓋面較小，未能及時高效的整合全部一級預算機構與相關二級預算機構的審計任務；對審計業務的分配不科學，造成審計工作核心不明顯，下降縣級財政預算經費應用效益；在審計過程缺乏服務思想，服務被動，干擾縣級財政預算實行審查的效率。

二、財政預算實行審查中常見的問題

（一）工作思路模糊，缺少長期規劃

財政預算實行審查受到傳統觀念的限制，審計單位和被審計方出現了比較消極的思想，造成審計工作缺少思路，降低了審查質量。傳統觀念的限制具體表現為審計單位仍然根據財政收付審查的傳統方法，將財政機關本身的違規行為視為審計工作的核心，不能實現良好的效益性審查；對財政預算實行審查的定位有一定局限性；預算實行審查忽略了財政預算制定與財政經費的應用狀況，只是重視財政經費合法性審查；此外，審查報告無法起到相應的建議性功能，報告內容只限于審計過程發現的不足，而缺乏處理問題建議及意見。

（二）審計者的工作方式單調且落后

當前，大多數審計者在財政預算實行審查過程，還采取人工翻查賬本的形式，這在很大程度上下降了審計效率。同時，人工查賬極易產生差錯，引起不必要的審計風險。另外，有些審計者的知識水平與業務處理水平交替，已經難以負荷現代化預算實行審計的要求。

（三）預算制定不合理

大多數財政預算制定存在不標準與不完整的現象，造成預算執行中出現許多問題，例如財政預算不夠、支付預算的批復慢等。預算制定也影響到預算執行審查，屬于預算執行審查的直接基礎。如果預算制定產生問題，最后必定會限制財政預算實行審計活動的進行。

（四）審計覆蓋面應當不斷拓展

審計全部覆蓋環境下，需要對一級預算機關與相應的二級預算機關實現應審必審，但當前針對縣級審計單位來說，在組織審計工作時，對有關審計業務審計不完全，存在漏洞，影響到審計的整體性。另外，縣級審計單位對預算執行狀況審計相應的業務缺少深度探究，審計目標模糊，核心不明確，進而影響到財政預算經費的科學使用，無法全面提高審計效果。

（五）審計工作缺乏主動性

強化審計全覆蓋環境下縣級審計單位預算執行審查，要求縣級審計單位提升主動思想，如此方可更好提升審計的合理性。但當前縣級審計單位注重組織本級預算落實審計，針對部門預算落實審計缺乏重視、流于表面，進而不利于立即找到問題并進行整改，影響到縣級財政預算落實審計活動開展質量。

三、審計全覆蓋背景下強化財政預算執行審查的途徑

經濟體系變革和審計全覆蓋背景下，審計要點持續更新，審計領域不斷拓展，如此對財政預算實行審計任務提出了越來越高的要求。怎樣優化預算管理制度，加強預算執行審查的基礎項目，是所有審計機關需要共同處理的問題。強化執行審查的措施具體包含如下幾點：

（一）增強對審計全覆蓋概念的深度了解

實施縣級審計單位預算執行狀況審核，要求各大審計機關職工的踴躍參與，因此要提升員工對審查全覆蓋有關業務的關鍵性認識，提升審計項目的重視程度，而且要強化團隊組建，組織全面培訓活動，引導員工系統的探究國家級行業相應的政策法規，注重計算機系統的使用，提升對計算機系統的使用能力，并根據本身的業務情況，在預算執行、財會核算、業務控制等環節深入探究研制專業的審計系統，做好信息收集、分析以及共享工作，及時展開問題排查，進而持續提升審計監督的整體性。

（二）加強培訓力度，提高審計者專業素養

對于審計者需要進行知識更新和學習培訓，使之進一步提高業務素養，可以借助計算機輔助審查。首先，使審計者能夠依靠財稅中心、預算執行中心的財務核算軟件及其業務管理數字平臺等采集、整理審計信息；其次，可以積極采用審計AO系統或是SQL等信息庫，對從被審計對象收集得到的各種信息進行分析，借助“統一分析、找到疑點、分散審核”等方法，將審計者從人工翻查賬單、憑證、資料中解放出來，提升工作效率。

（三）統籌集中審計業務，拓展審查的覆蓋面

審查全覆蓋標準的出現，對不斷提升預算執行審查也提出了一定要求，縣級審查單位唯有統籌集中審計業務，拓展審查覆蓋面，方可得到對審計主體、范圍的整體覆蓋[1]。為此，縣級審計單位要強化項目計劃控制，積極創建與優化審計項目庫，整體覆蓋審計主體，將所有有關預算執行的內容均引入該項目庫內，營造一定的應審盡審環境。

（四）科學分配審計項目，掌握審計核心

縣級審計單位要全面整理審計主體，確定工作要點。審查全覆蓋并不是平均用力，縣審計機關要主動與縣級政府單位、財政機關、被審計方等進行溝通，根據必審、抽審、輪審以及突審等手段，體現對核心部門與核心單位、重大經費、大型項目的審查，保障貫徹落實國家重要政策法規的執行。

在縣級財政預算經費的配置與應用過程均有審計核心，需要科學分配項目，掌握關鍵，加強審查力度。在預算執行審查的分配中，要和其他審查項目融合，將部門全部公共經費的運作視為主線，主要分配審計投向大型國家政策的經費、優化民生的經費預算執行狀況；給予預算執行審查和經濟責任審查的目標、內容、方法具有共通性這個特點，同步審計機構的預算執行狀況、相關領導人員的經濟職責履行狀況，共同發力；突出專項審計的作用，全面把握應用預算經費的過程，監督與檢測財政預算經費整個運行環節，避免擠占經費、耗費經費。

（五）貫徹執行審計服務，提升審計效果

縣級審計單位在審計全覆蓋背景下，要改變職能，將監督方式改成服務路徑，在縣級財政預算實行審計的整個過程做好審計服務，于審計成果方面突出服務，在服務方面體現職能，進一步推動預算執行審查變革[2]。首先，從宏觀角度著手，基于嚴謹求實的態度研究審計發現的問題，進行提煉；其次，基于戰略性、前瞻性等角度對待問題，懲處違章違法現象時主要揭露并體現本質問題，制定出對科學發展有益的、可行的審計意見，加快使用并轉變縣級財政預算實行審查成果；再者，促進文明審計，仔細聽取多方意見，進行分析與研究，保障審計結果的穩定性，對于被審計方的問題制定針對性意見；最后，加強后續整理任務，公布審查結果，接受社會和群眾的全面監督，保障縣級財政預算實行審查的客觀性、公正性、實事求是，提升審計公開度、公信力。

具體地說，縣級財政預算實行審計需要從機制和體系方面進行研究，積極歸納經驗，找到問題，從全局、宏觀方面考量微觀經濟項目，分析其本質，研究其科學性、規范性、效益性，發現規律性、傾向性、廣泛性等問題，及時上報給黨委組織，使之快速處理問題，減小難度，節約社會資金[3]。只有這種縣級財政預算實行審查結果才會被黨委組織重視，黨委組織也才會認可預算執行審查的關鍵意義。審計的本質目的在于標準、加強、提高，縣級審計單位要發現審計所找問題的產生規律，找出機制和體系層面的主因，服務和制度的優化，充分發揮出審查結果的意義，突出審計保證經濟和社會健康正常發展的免疫系統優勢，促進地區經濟建設，保證基層社會安定。

（六）提高審查服務意識，以及縣級審計單位預算執行審查的主動性

首先，上級審計單位應全面突出業務指導功能，對基層縣級審計單位怎樣進行預算實行審查全覆蓋業務加以指導，制定科學的審計意見；其次，縣級審計單位要自覺思考、不斷革新，客服任務重、員工少的沖突，合理使用大數據審計系統將部門機關預算執行狀況引入審計監督范疇，不僅要收集分析本級財政機關的預算信息，還收集研究全部一級預算機關與核心二級預算機關的財務信息，揭露部門機關在預決算制定落實、收益管理方面的廣泛性、典型性問題，且做好后期整改任務，及時公布審查結果，促進部門加強預算執行，完善經費應用與加強內部管控，提升審計的服務水平與權威性。

（七）完善審計資源

重視審計單位內審力量的整合，實現人資作用的最大完善。要聚集全局力量，抽取業務股室和法制員工參與，克服股室限制，根據審計業務內容與專業科技需求，組建若干個審計小組，其負責人分別以經驗豐富的專業股長及業務經驗擔任[4]。各組負責適量的審計業務，按照項目大小區別，審計組人員數量也不同，而且，對審計單位內部現有員工進行持續常規審計專業及技能培訓，合理使用內審、社會審計作用，基于社會化購入服務，從審計平臺外界聘入專業人員協助做好審計工作，促進國家審計、內審以及社會審計的全面長遠發展。

創新審計方式，深入探究聯網審計新方法。學習聯網審計觀念，全面推動電腦輔助審計，提升工作效率。把本級財政預算實行審查和專項審查，與領導人員經濟職責審計相融合，實現一次審查、成果多用，不僅能夠提升審計效率，還能夠處理各個方面財政預算落實審計無法觸及的難點。

實施預審且聯審聯簽操作方法，提升工作效率。每個審計小組根據預算執行審查方案內容，在前期調查的前提下建立明確的審計實行方案；審計實行方案采取預審制，指方案要交給財政審查領導班組預審，預審人員有審查組負責人、審查項目組長以及法制等成員構成[5]。通過預審方案人員一同審議明確審計實行的內容與核心等，預審之后由分管副組長以及領導班組人員聯審聯簽，保證同級審計業務標準操作，預防審查風險。

組織開展講評協調會，實現資源共享。預算落實審計過程，每15天由審查領導班組組長組織，副組長與各審計員工參與的預算執行進程協調會，重點匯報溝通講評審查業務緊張狀況、方案明確目標實現狀況和重要做法，協調處理審計階段面臨的困難與問題，保證及時總結、數據共享、查漏補缺、提升審計效果及效率。

四、結束語

總之，伴隨國家財政審計業務變革的不斷深入，財政審計軟件必定會越來越健全，縣審計機構在進行縣級財政預算執行審查業務時，必須遵守預算執行審查全覆蓋的觀念及要求，必須加強培訓力度，提高審計者的專業素養，且拓展審計業務的覆蓋面，統籌集中審計業務，而且科學分配審計項目，貫徹執行審計服務，便于更好掌握審計核心，提升審計效果，不斷促進縣級財政預算執行審查的不斷發展。