銀行業(yè)"營改增"的稅負影響及優(yōu)化建議研究

洪曄

（匯豐銀行（中國）有限公司，上海 200120）

前言

我國長期以來實行“雙軌制”的流轉(zhuǎn)稅模式，隨著社會發(fā)展和各行各業(yè)規(guī)模不斷擴大，“雙規(guī)并行”的流轉(zhuǎn)稅模式已經(jīng)不能適應(yīng)社會的發(fā)展，其缺點也日益凸顯，阻礙了經(jīng)濟的進一步發(fā)展和行業(yè)的轉(zhuǎn)型。針對這樣的情況，我國從2012年開始針對部分行業(yè)逐漸開始展開營改增試點，并且不斷擴大試點范圍，最終實現(xiàn)全面營改增。銀行業(yè)作為現(xiàn)代金融業(yè)的重要組成部分，對我國經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展起著重要的作用。銀行業(yè)自身具有一定的特殊性，業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，在增值額的確定和進項稅抵扣方面還存在著一定的困難，加上銀行業(yè)規(guī)模較大、涉及的領(lǐng)域較多，對銀行業(yè)的稅收改革可能會影響到其他行業(yè)。同時，銀行業(yè)增值稅征收缺乏成熟的國際經(jīng)驗，因此營改增試點初期一直沒有被納入到增值稅試點的范圍中。隨著“利率市場化”和“人民幣國際化”的進程不斷深入，銀行業(yè)征收營業(yè)稅已經(jīng)無法適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展的需求，銀行業(yè)營改增成了必須要面對的話題。在2016年3月，國務(wù)院總理李克強在會議上提出了全面推進營改增的部署，明確表示將銀行業(yè)納入營改增范圍中。隨后，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)文表示，同年5月1日起，營改增的試點范圍擴大到建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)。此時社會各界期盼已久的全面營改增正式落地，銀行業(yè)的增值稅改革正式開始，銀行業(yè)按規(guī)定從繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，并且享受增值稅帶來的進項稅抵扣福利。同時，我國基本實現(xiàn)貨物和勞務(wù)的增值稅全面覆蓋，打通了經(jīng)濟體系中的增值稅抵扣鏈條，這對于減輕總體的稅負，激發(fā)企業(yè)活力，促進供給側(cè)改革，實現(xiàn)經(jīng)濟新常態(tài)下經(jīng)濟增長的目標，實現(xiàn)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著不可忽視的意義。

一、政策總體分析

根據(jù)我國財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的財稅〔2016〕36號、46 號、70 號文件，金融服務(wù)業(yè)主要分為貸款類服務(wù)、直接收費服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)、保險服務(wù)。將全部服務(wù)納入到增值稅征收范圍，并按照規(guī)定進行增值稅征收。同時，除了部分免稅業(yè)務(wù)之外，所有的服務(wù)按照6%的稅率進行增值稅征收。對于金融服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人，按照3%的稅率簡易征收。從文件的總體角度來看，金融業(yè)增值稅改革政策對行業(yè)稅負的平穩(wěn)過渡起到了促進作用，促進抵扣鏈條的完整，對于增值稅稅制改革有著重要的意義。同時，也對全球在進項稅分攤等問題上遇到的困難進行了開創(chuàng)性的探索。銀行業(yè)稅負和繳納營業(yè)稅時期相比，繳納增值稅名義稅率上升了1%，但是增值稅是價外稅，實際稅率為5.66%，加上增值稅是差額征收，可以進行進項稅抵扣，因此金融業(yè)在營改增之后所享有的稅率優(yōu)惠政策有所擴大。從這一方面來看，營改增對銀行業(yè)的稅收優(yōu)惠效果比較明顯，銀行業(yè)的總體稅負將會有所下降。但是從目前的發(fā)展情況，仔細分析整個營改增的方案會發(fā)現(xiàn)，營改增對銀行業(yè)的減稅效果和學者的預(yù)期有一定的偏差，甚至可能會對銀行造成不利的影響，可能會加重銀行的稅負，無法實現(xiàn)“減稅負”的目標。針對這樣的情況，有必要進行進一步的探究。

二、營改增過程中存在的主要問題

（一）重復(fù)征稅的現(xiàn)象仍然存在

目前增值稅抵扣鏈條尚未完全實現(xiàn)。從銀行方面進行分析，營改增政策要求利息收入依然根據(jù)毛利息的標準征稅，不能扣除利息費用；金融商品轉(zhuǎn)讓方面，盡管根據(jù)差額來實施征稅，然而無法開具增值稅專用發(fā)票，針對銀行業(yè)而言，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，使得其稅務(wù)負擔加重。由銀行下游企業(yè)分析，相關(guān)政策已明確要求不能抵扣銀行的傭金費用、貸款利息、和銀行貸款有關(guān)的各項手續(xù)費用，使得銀行和其下游貸款企業(yè)的抵扣鏈條斷裂，相關(guān)條例內(nèi)容中關(guān)于銀行貸款服務(wù)的規(guī)定不細致，造成貸款者的稅負加重。

（二）進項抵扣范圍較為狹窄

與其他行業(yè)比較，銀行難以獲得扣除憑證的業(yè)務(wù)支出的人力資本支出比重較大，大多數(shù)是網(wǎng)點是窗口服務(wù)的工資支出，不能像其他行業(yè)外包獲得抵扣，在稅收過程中可扣除的范圍過于狹窄。此外，在銀行貸款服務(wù)中，免稅的央行，銀行間業(yè)務(wù)收入及和與其對應(yīng)的進項相比，前者占收入的比例較后者進項而言要大很多，按照現(xiàn)行規(guī)定而定收入比例分攤將造成較多的可扣除項目轉(zhuǎn)出，引發(fā)實際可扣除的金額減少。

（三）稅制轉(zhuǎn)換難度大

我國銀行業(yè)長期以來實行營業(yè)稅制，每家銀行均構(gòu)建了符合營業(yè)稅制的管理及運營模式。此外，因為銀行業(yè)的網(wǎng)點眾多，銀行業(yè)務(wù)數(shù)量龐大，銀行業(yè)整體施行“營改增”策略，必將導(dǎo)致業(yè)務(wù)對接及轉(zhuǎn)換工作量較大、轉(zhuǎn)化成本非常高，可能會導(dǎo)致轉(zhuǎn)型困難等一系列現(xiàn)象。按照我國農(nóng)業(yè)銀行的初步估算來看，在“營改增”之后，在銀行的兩萬多個網(wǎng)點部署了稅控機和相應(yīng)的稅務(wù)專管員，將增加到差不多四十億元的一次性投入。這充分體現(xiàn)了銀行業(yè)營改增的轉(zhuǎn)換難度較大。

三、優(yōu)化建議

通過上述分析，可以發(fā)現(xiàn)銀行業(yè)營改增的實際效果和學者的預(yù)期相比有所偏差，甚至銀行業(yè)實施營改增沒有減輕稅負，還導(dǎo)致稅負出現(xiàn)一定的上升。因此，有必要針對營改增的改革方案進行優(yōu)化。針對現(xiàn)狀，本文提出了以下建議：

（一）提高營改增各參與主體的配合

營改增的執(zhí)行是一項較大的工程，這一工程的順利開展，需要各參與主題的積極配合。銀行業(yè)在營改增的過程中，需要各參與主題的共同配合。首先，財稅部門要針對銀行發(fā)展得實際展開了解，傾聽銀監(jiān)會意見和建立，對銀行業(yè)在營改增過程中需要得到的配合予以支持，制定出符合銀行業(yè)發(fā)展的政策。另外，銀行業(yè)要仔細研究營改增政策的最新情況，做好政策的宣傳工作，促進自身結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加強業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性，在營改增的大背景下做好平穩(wěn)過渡工作。再次，銀監(jiān)會等部門要做好營改增政策的研究，傾聽銀行業(yè)在營改增過程中存在的問題，針對問題積極上報，配合財政部門完善營改增政策，并督促銀行業(yè)做好營改增的配合。

（二）具體優(yōu)化建議

1、擴大進項抵扣范圍

目前我國銀行業(yè)營改增政策的執(zhí)行還在初級階段，銀行業(yè)的進項稅抵扣范圍狹窄，導(dǎo)致整體稅負不降反升。針對進項稅抵扣范圍不足的情況，財政部門需要借鑒發(fā)達國家的發(fā)展經(jīng)驗，例如在銀行業(yè)的進行稅抵扣中加入利息支出，盡量避免重復(fù)征稅，促進銀行業(yè)可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)營改增的目的。

2、銀行加強稅收籌劃力度

在營改增的初期，銀行業(yè)稅負出現(xiàn)小幅上升。針對這樣的情況，銀行業(yè)應(yīng)該針對營改增背景下的稅務(wù)籌劃工作加以規(guī)劃，研究可以合理避稅的途徑，拆分免征、不征收增值稅的業(yè)務(wù)，針對不同業(yè)務(wù)之間的稅率進行整理，實現(xiàn)合理的稅務(wù)籌劃，避免稅務(wù)負擔升高，例如在經(jīng)營過程中思考如何通過購進服務(wù)取得進項發(fā)票，降低稅負。

四、結(jié)語

總而言之，營改增改革的目的難以一蹴而就，我國銀行業(yè)關(guān)于“營改增”的政策才開始實行，需要循序漸進、不斷走向成熟，需要與之相關(guān)的各部門之間相互協(xié)調(diào)，共同進步，面對難題要踴躍解決，及時改正不足之處。要始終堅信，能夠制定出順應(yīng)我國金融的增值稅制度，全面實現(xiàn)“營改增”政策的紅利。