建筑施工企業所得稅的納稅籌劃與減稅增效探討

王發昌

（中國水利水電第八工程局有限公司，湖南 長沙 410004）

近幾年來，我國的經濟得到了很大程度的發展，這離不開作為國民經濟支柱之一的建筑行業的發展。在經濟高速發展的背景下，建筑行業市場競爭越來越激烈，為了能夠在眾多建筑施工企業中站穩腳跟，甚至脫穎而出，需要建筑企業在發展中盡可能地管控成本，從而提高企業的經濟效益。企業一般都是自主運行、獨立核算、自負盈虧，稅負是每個企業都會涉及到的成本，而在稅負中企業所得稅所占比重較大。如果建筑施工企業能夠在發展的過程中做好納稅籌劃工作，合理減輕稅負壓力，就能降低企業的成本，以實現更好地收益，將更有力地推動企業不斷發展。

一、建筑施工企業所得稅納稅籌劃的必要性

建筑企業施工的方向主要有建筑物施工、橋梁施工以及道路的施工等等，這些工程項目在進行施工工作的過程中，都需要比較長時間的施工周期，需要大量的資金支持，而資金流出的速度一般要大于流入的速度，使得企業在發展的過程中，不同程度都會受到資金壓力方面的影響。在這樣的資金狀況下，成本及資金需求的管控就顯得尤為重要。對于企業來說，發展需要消耗大量的成本，除了人工費、材料費、機械使用費等成本外，還有稅負成本，其中所占比例比較大的是企業的所得稅，如果企業能夠減少施工工作所需要的稅負成本，不僅可以達到減稅增效，還可以緩解企業的資金壓力。企業的所得稅籌劃工作主要是在進行納稅工作之前進行，需統籌考慮項目投資、建設、運營維護等各階段整體情況。建筑施工企業可以通過對法律法規的充分理解和運用，盡可能地減免企業需要繳納的所得稅，這樣能夠在一定程度上緩解企業在稅收方面的負擔，提高企業的經濟效益；還可以通過合理實現納稅時點的后延，增強施工建設資金的流動性，合理的分配和利用企業的資金，讓企業在激烈的市場競爭中更好地發展下去。

二、建筑施工企業所得稅納稅籌劃存在的問題

（一）收入確認存在不合理。目前建筑施工企業主要采用完工百分比法確認收入，實際工作中由于施工的特性，建筑企業收入的確定常常有滯后性，甚至受到人為因素的影響，導致建筑施工企業收入確定不及時或者不準確。作為影響所得稅的重要因素之一，如果收入確認存在不合理，那么勢必會影響到建筑施工企業所得稅的籌劃工作。

（二）預繳制度利用不充分。企業所得稅按照規定可依據實現的利潤進行計算繳納，特殊情況下，如企業確實存在困難，可按照前一年的情況定期預繳，也可以按照其他允許的方式預繳。實際操作中大部分企業未考慮整體情況，簡單地選擇實際利潤來進行預算繳納。

（三）部分成本確認存在不合理。建筑施工企業中,成本的確認和歸集具有其特殊性，往往帶有滯后性，還存在確認方法不當等情況造成成本的不合理，如固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法等，如果折舊方法選取不當將導致折舊費用確認的不合理，類似成本確認的不合理都會影響到所得稅的籌劃工作。

三、建筑施工企業所得稅納稅籌劃與減稅增效

（一）避稅原則

1、合法合規性原則。建筑施工企業在進行納稅籌劃時，首先應該對國家稅收法規政策有一個全面的認知，保證籌劃工作在依法納稅的前提下進行。如果在對現有稅收法規政策認識不充分時進行納稅籌劃工作，反而可能使得企業面臨偷稅漏稅或者多交稅的風險。企業需實時跟蹤稅收新政，結合建筑施工項目的實際情況，在項目建設的過程中適時調整納稅籌劃方案，尤其注意稅收政策的的適用期限，把握好不同時間點上同一業務內容的不同納稅規定，以保證納稅籌劃方案的合法合規性，有效地指導項目稅收管理工作。

2、整體性原則。建筑施工企業在進行納稅籌劃時，需從項目建設的全生命周期出發，根據項目實際情況，按照一定期間合理進行籌劃工作，全面考量納稅時間點，以達到最優的降稅效果。企業進行納稅籌劃的初衷是合理降低成本，提高經濟效益，如果一項納稅籌劃方案在籌劃或者實施的過程中需要耗費比較大的成本才能達成，那么雖然就稅收成本而言有所下降，但會增加企業其他方面的成本，整體而言納稅籌劃將無法達成降本增效的目的。所以企業在進行納稅籌劃時，需在橫向與縱向上綜合考量。

（二）合理籌劃企業收入

在建造合同收入的確認上，稅法與會計準則在處理上存在著差異。會計準則對超過1年的建造合同收入分兩種情況處理。第一種情況，在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。第二種情況，建造合同的結果不能可靠估計的，如果合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用；如果合同成本能收回的，則在發生時立即確認合同費用，不確認合同收入。稅法規定，企業從事建筑、提供勞務等持續時間超過1年的，按照納稅年度內完工進度或完成的工作量確認收入的實現，即稅法不考慮建造合同結果能否可靠計量這一因素。這時候兩者將產生差異，需要建筑施工企業在所得稅納稅籌劃時充分考慮會計與稅法差異的納稅調整。同時，對于超過1個年度的建造合同收入，建筑施工企業通常根據完工進度或完成的工作量按完工百分比法分期確認，建筑施工企業可結合所得稅籌劃做好工程進度等相關安排，實施過程中及時、規范確認成本、收入，實現合理的分階段所得稅款繳納，分散資金壓力和成本壓力。

新收入準則采用了“五步法”收入確認模型來確認和計量收入，不再區分銷售商品、提供勞務和建造合同等具體交易形式，而是按照統一的收入確認模型來確認收入。建筑施工企業的收入核算也會發生變化，企業提供的建筑服務只有滿足在某一時段內履行履約義務的，才能按照履約進度分期確認收入；否則，只能在客戶取得控制權時一次性確認收入實現。因此，實施新準則后，建筑企業需要進一步籌劃收入確認對企業所得稅納稅影響。

企業還可通過其他的方式增加免稅收入，如國債利息收入、有指定用途的減免或返還的流轉稅、不計入損益的補貼項目、技術轉讓收入等。

（三）合理選擇存貨計價方式

常見的存貨計價方式有多種，選擇合適的存貨計價方式對企業成本的核算與確認至關重要，它將進一步影響企業的繳稅和利潤，因此建筑施工企業所得稅納稅籌劃工作還應當做好存貨計價方式的合理選取。比如材料市場價格穩定時，可采取加權平均法， 以此平衡各期利潤，當材料價格持續下降時，可選擇先進先出法，在當期充分釋放成本，實現減稅增效。

（四）籌劃費用支出

企業的費用支出對所得稅有著直接的影響，包括費用金額的大小和發生的時間。所以建筑施工企業在納稅籌劃中還應關注并統籌做好費用安排，及時歸集發生的費用，避免偷逃稅款、多繳稅款等現象的發生。

（五）利用稅收優惠政策

高新技術企業可享受稅收減免政策，彰顯企業財務價值、資本價值及品牌價值。具備一定資質的建筑施工企業，承擔著水電、房建、市政等基礎設施建設項目，技術含量較高，企業可以根據實際情況，選擇申報高新技術企業，達到節稅目的。

四、結束語

我國經濟目前正處于向高質量發展的重要階段，基礎設施的發展是社會發展所需，基礎設施的建設也為社會經濟的高速發展奠定了基礎。在這樣的行業背景下，建筑企業有著良好的發展機遇，同是也面臨著巨大的市場競爭，建筑施工企業不僅要嚴格把關項目質量安全，也需要合理地管控項目成本，開源節流，使企業獲得最大化的利潤，實現企業的可持續發展，更好地將國家基礎設施建設好，創造更大的經濟效益和社會效益，為社會經濟高效發展持續助力。