關于普通中學建立內部控制的思考及完善探討

干劉芳

（深圳市西鄉中學，廣東 深圳 518102）

前言

近年來教育體制改革不斷深入，對普通中學的內部控制水平也提出了更高的要求。通過建立完善的內部控制，能夠促進普通中學的穩定發展。內部控制在我國起步較晚，普通中學缺乏科學的內部控制措施。普通中學作為事業單位的重要部分，內部控制工作不到位，嚴重阻礙學校管理水平的提高，甚至造成挪用公款、違規操作等現象時有發生，導致國有資產的流失。缺乏內部控制制度導致普通中學腐敗等現象難以遏制，影響了學校的建設。內部控制作為普通中學財務管理工作的重點，是提高中學管理水平的保障。因此普通中學應該結合學校實際，加強內部控制建設。

一、普通中學內部控制中存在的問題

（一）缺乏內部控制環境

普通中學內部控制部門設置不合理，職責劃分不清晰，存在職能交叉、職能缺失等情況。對于內部控制的關鍵崗位，崗位職責不明確，沒有實現不相容的崗位相分離，導致徇私舞弊的情況時有發生。首先，學校負責人及管理人員對內部控制的工作不重視，沒有設置健全的內部控制部門，對業務流程和關鍵風險點等沒有進行梳理，缺乏對風險的認識。其次，對單位內部人員沒有合理安排，關鍵崗位的人員缺乏，沒有對關鍵崗位人員進行專業素質培訓，沒有建立完整的跟蹤考核體制，導致單位管理效率下降。最后，沒有充分合理使用內部控制的方法，導致信息共享存在問題，業務控制不嚴格等現象發生。

（二）缺乏對預算的有效管控

普通中學預算編制不科學，對上年度預算的支出缺乏合理的考察，導致預算松弛和浪費的現象發生。其次，在對預算執行過程中缺乏剛性，導致預算管理難以發揮實質性效果。再次，在執行預算過程中，實際執行情況和預算有較大差異，有突擊花錢的傾向。最后，預算執行的結果缺乏合理的考核與評價，沒有與相關責任人的績效相掛鉤。導致這一情況的主要原因是，單位領導缺乏對預算工作的重視，導致預算工作難以落地。其次是單位的內控環境和財務基礎較差，難以建立有效的預算管理體制。再次，缺乏系統的預算管理方案，難以對經濟活動進行有效控制。最后，在執行過程中，對預算的認識不足，或過分強調剛性，影響預算的管理效果。

（三）學校收支業務管控存在問題

部分學校業務管控存在一定問題，沒有嚴格執行“收支兩條線”的要求，對支出業務缺乏管控，支出不符合預算要求，沒有健全的報銷流程，重大項目支出沒有經過領導班子統一決策，對支出的財務核算缺乏合理性。主要原因是因為相關管理人員缺乏對相關政策的理解。其次，部分普通中學校區較為分散，加上近年來學生數量激增，導致管理難度加大。再次，管理人員的管理方法較為落后，不能適應新時代下學校發展的需求。最后，財務人員的專業素質和業務水平有待提高。

（四）缺乏健全的制度

普通中學對于制度的制定不合理，管理過程中難以執行相應制度，對相關人員的考核獎勵兌現不及時，難以合理引導職工的行為。主要原因是，制定的制度缺乏明確的目標，業務流程沒有得到梳理，沒有進行合理的崗位職責設置。其次，因為部門保護主義較為突出，在內部控制過程中缺乏監督，導致制度難以落實。

（五）缺乏內部監督的約束力

普通中學的財務監督體系通常分為內部審計和外部監督兩種類型，所謂外部監督即：每年主管部門會委托會計師事務所進駐審計，外部監督的時間和頻率是難以把握的，學校的內部監督主要依賴于內部審計。普通中學往往不設立內部審計部門，內部審計職責由財務部門或其他部門的人員承擔，導致內部審計工作的獨立性和客觀性受到影響，使內部監督缺乏約束力。

二、完善普通中學內部控制的策略

普通中學內部控制在實施過程中存在許多問題，影響了內部控制的有效性，阻礙普通中學的進一步發展，甚至給學校造成不小的損失。相關工作人員要提高普通中學內部控制的約束力，強化內部控制管理，主要從以下幾個方面加以改進：

（一）改善內部控制環境

普通中學的學校領導班子要不斷強化內部控制建設，加強內部控制在學校管理中的地位，用內部控制管理水平的高低來作為評價管理水平高低的重要依據，促使形成科學化、體系化的內部控制目標。首先，學校要建立健全內部控制組織體系，堅持不相容職務相分離，使執行與監督相分離，單獨設置內部控制部門，負責日常內部控制工作，內部控制部門同時要負責內部審計工作。其次，要構建科學的權責分配體系，明確權、責、利對等，結合自身的實際情況，調整內部控制部門的人員設置。最后，要完善人力資源管理制度，選用職業道德較高且具備一定專業素養的人員進入學校職工隊伍，完善聘用、培訓、辭退機制，促使學校健康發展。

（二）重視風險評估

普通中學內部控制主要目標之一就是有效規避經濟業務活動中遇到的各種風險，并根據實際情況，設置規避風險的方法。學校應建立內部控制風險評估小組，定期對風險進行評估，以便于學校全方位的了解風險。風險評估小組將風險評估的結果提交給學校管理層，風險評估結果作為決策的重要依據。學校要加強對內部控制過程中可能出現的風險加以分析，重點關注預算管理、政府采購管理、合同管理、建設項目管理等內容。

（三）加強制度建設

普通中學在制度建設方面主要有制度制定、執行、考核、評價等環節。制度管理是內部控制發揮作用的基礎，普通中學應加強對制度的建設。應建立內部授權審批、預算控制、會計控制、信息公開等相關制度，健全學校制度體系。在制度管理過程中，要重點關注對業務的控制，如收支業務、預算業務的控制，并重點關注資產控制、建設項目、合同控制等方面的內容。制度建設的過程中要加大跨部門協調機制，提高信息傳遞的效率。

（四）提升預算管理水平

普通中學應建立預算編制、預算執行、預算考核的管理體系，確保預算目標的實現。首先，在預算編制方面，要以收定支、統籌兼顧，在增量預算基礎上，根據學校自身發展情況和外部變化情況，剔除上一年度不能符合當前形勢的影響因素，針對有需要的項目進行零基預算，增強預算的合理性。其次，在預算執行過程中，要按照預算的目標來辦理相關業務，切實履行預算調整審批手續，進行調整的預算必須經過合理的流程和相應人員的審批方可進行，防止預算流于形式的現象發生。最后，在預算考核方面，要對預算的執行情況加以分析，做到獎罰分明，在預算管理過程中要加強績效管理，對預算實施的結果提現到責任人績效中，通過相關責任人預算目標的完成情況進行考核，提高相關責任人的工作效率，增強政府資金配置的經濟性。

（五）加強信息系統建設

普通中學內部控制過程中，要加強對信息系統的使用，將信息技術運用到各項業務活動當中，促進內部控制工作與信息系統的結合，加強對信息資源的集成與共享。對于有條件的中學而言，要將內部控制管理引入智慧校園平臺中，在保障信息安全的前提下，保證內部控制效率的提升。

三、結語

內部控制對促進普通中學管理水平的提升起到重要的作用，但是目前我國受到各方面因素的制約，普通中學內部控制建設水平還較差，在內部控制建設過程中還存在著較多的問題。因此，有必要針對這些問題加以思考，探索出合理的解決對策。本文針對目前我國普通中學內部控制過程中存在的問題，提出相應的對策，以期提升普通中學內部控制的水平。