國有企業內部審計成果運用分析

張傳飛

（廣西投資集團有限公司，廣西 南寧 530022）

一、內部審計成果運用的含義

內部審計成果是指內部機構和內審人員在實施調查取證等規定審計程序后，對取證材料進行分析匯總而形成的審計結論與建議，是內審工作的產品。審計成果運用是企業以整改問題為契機，有針對性的建立健全管理制度,堵塞漏洞，規范內部管理，從而提升經營效益的過程。內部審計成果運用通常包含三個方面：一是被審計單位整改問題，并對類似的問題進行自查對照整改，完善制度，規范管理，防范風險。二是審計單位要對內部審計工作成果進行提煉總結，將審計中發現的先進經驗及做法在成員企業間進行分享推廣，從而提升整體管理水平；對審計發現的典型問題和普遍性問題進行歸納總結，分析問題產生的根源并及時向管理層匯報，提出切實可行的解決方案和建議，從頂層設計的層面督促審計整改，完善制度，堵塞漏洞，建立防范風險的長效機制。三是對審計發現的違法違紀行為要及時制止，并按規定的程序將相關線索和證據移交給紀檢部門進行責任追究，提高審計威懾力。

二、加強國有企業內部審計成果運用的重要意義

內部審計作為國有企業風險管理三道防線的最后一道防線，是國有企業內部監督的中堅力量，對規范企業經營管理和防范企業風險發揮著重要作用。審計成果運用是實現審計目標的關鍵環節，如果審計成果不能得到有效利用，審計成果只是一個審計結論，只有將審計成果充分運用于內部管理，內部審計的職能才能充分發揮，內部審計的價值才能得以實現。

三、國有企業內部審計成果運用存在的不足及原因分析

目前，國有企業普遍存在注重開展審計工作而忽略審計成果運用的情況，未能將審計成果充分利用于企業內部管理，主要表現為：一是被審計企業認識不到位，審計整改形式化、對問題整改未能做到舉一反三，甚至出現“屢審屢犯”的現象。二是企業未能充分利用審計結果用于內部治理，也未建立一整套完善的機制以督促審計成果運用，對審計提出問題整改等成果運用不力的情況缺乏有效的追責手段。

導致審計成果運用不充分的因素很多，歸納起來主要有：

一是未按要求設立獨立的審計管理機構，導致審計權威性不足。企業未董事會下設立專門委員會加強對內部審計的領導，由經理層直接管理內部審計的情況普遍存在，內部審計在企業內部治理中層次不高，缺乏應有的審計獨立性和權威性。在實際中，審計成果往往與經理層的利益存在沖突的地方，在未得到董事會大力支持的情況下，僅僅依靠內部審計機構難以有效推動審計成果的運用。

二是審計文化建設不到位。當前，企業審計文化宣傳不到位，被審計企業對內部審計工作的定位和認識不準的情況普遍存在。大量企業認為審計是“找碴的”，沒有意識到內部審計的最終目標是幫助企業規范管理，防范風險，提高管理水平的，導致對內部審計存在一定的抵觸心理，審計整改出現形式化和表面化。

三是企業審計成果運用機制還需進一步完善。一些企業未能專門的機構和崗位來推動審計成果運用工作，缺乏相關制度對內部審計成果運用進行規范，也未建立審計成果運用的獎懲機制，未施后續跟蹤審計以實現審計工作的有效閉環。機制不健全大大影響審計成果運用效果和效率。

四是內部審計時效性不強，影響審計成果運用。目前，國有企業內部審計的審計普遍以財務收支審計和經濟責任審計為主，未能有效開展管理審計，審計結果往往具有滯后性。首先，以事后審計為主，發現問題時往往已經成為事實，風險或損失已經發現，整改難度較大。特別是經濟責任審計，組織部門往往安排離任領導到新崗位后才通知審計部門開展審計工作，未能真正將審計成果作為企業領導人提拔任用的依據。其次，內部審計從立項到出具報告，往往要經過較多的流程和較長的時間，審計結果時效性不足影響審計成果運用。

四、強化內部審計成果運用的建議

（一）建立良好的內部審計環境，從法人治理層面和思想層面推動審計成果運用

內部審計環境包括企業法人治理和審計文化建設兩個方面。首先，在法人治理方面，企業應嚴格按照規定，建立權威且獨立于經營層的專門機構如審計委員會專門管理審計工作，批準審計報告并由委員會督促和協調企業運用審計成果。其次，內部審計要加強內部審計文化建設，通過各種途徑宣傳內部審計，讓各部門、各所屬企業特別是企業負責人全面了解審計，使其認識內部審計的目的不是挑毛病，找問題，而是通過尋找問題并通過整改問題提高被審計單位的管理水平和經濟效益。

（二）進一步完善內部審計成果運用的有效機制

企業應當根據審計成果運用存在的問題，有針對性的完善相關制度和機制，主要包括：一是審計委員會牽頭組織的審計通報制，將審計發現的普遍性和典型性問題，在一定范圍內進行通報，在警告被審計單位的同時，促使其他未審企業自我對照，查找同類問題并及時整改，達到舉一反三的效果；二是審計成果運用聯席會制度，由審計委員將審計部門歸類總結的問題，通過聯席會的形式將問題通報或移交給歸口管理部門，要求歸口部門引起重視并將審計結果作為業績評價的考核指標，完善相關管理制度，堵塞漏洞，規范管理；三是問題整改考核制度，企業應將審計問題的整改情況作為被審計單位領導班子年度及任期評價的重要內容，與年度績效薪酬和任期績效薪酬掛鉤，并作為提拔任用的重要參考。

（三）實行審計閉環管理，督促成果運用

內部審計機構應對審計項目實施閉環管理，在出具審計報告后,要求被審計單位必須在報告規定的時間內完成整改,上報審計整個報告,并提交審計整改的證明材料。內部審計機構派專人對上報材料進行逐一核實整改情況，對于短期內不能立即整改到位的問題,要建立審計整改臺賬，實行審計整改完成銷號制度,對未完成整改的問題，堅決不能從臺賬中消除，并由專人定期跟蹤督促整改。內部審計機構須定期向審計委員及管理層匯報審計整改情況，在編制年度審計計劃時，須重點安排審計整改不力的單位，對整改情況進行跟蹤審計，督促整改到位。

（四）加強事前事中審計，增強審計成果可用性

目前，國有企業內部審計主要包括財務收支審計和經濟責任審計，這兩類審計的主要是以事后監督為主，結果往往具有滯后性即大部分問題已經成為既成事實，整改難度大。為更好地發揮審計作用，提高審計成果的可用性，國有企業應當逐步擴大審計范圍，開展管理審計，如項目跟蹤審計、內部控制審計，將審計監督關口前移到企業管理的過程，及時發現問題，提出審計建議，完善制度，堵塞漏洞，將問題消滅在萌芽狀態。

（五）提高內部審計工作效率，增強審計成果時效性

針對目前內部審計程序多，時間長影響審計時效性的問題，企業在開展內部審計工作時，應當盡量簡化審計程序，壓縮審計時間，提高審計工作效率，以實現審計時效性。首先，編制年度審計計劃時應當充分考慮內審資源是否匹配，審計項目必須有足夠的資源作為支撐以確保按時按質完成審計工作；其次，著力提升審計信息化水平，以信息化和大數據審計替代人工審計，不斷提高審計工作效率；再次，加強內部審計人才隊伍建設，提升內部審計人員專業能力及溝通能力，以確保審計任務高效優質完成。