民營企業涉稅問題探討及優化建議

黃乃鴻

（昆山長鷹硬質合金有限公司，江蘇 蘇州 215300）

前言

近年來稅務政策不斷完善，民營企業和大型企業相比，稅務風險管理能力較差，財務人員觀念更新不及時，導致近年來民營企業涉稅風險激增。隨著金稅三期的全面落地，在稅務嚴管、大數據監控的背景下，民營企業只有合法經營，加強涉稅管理，才能在不斷完善的體制下取得穩定的發展。民營企業應加強涉稅管理，為管理效率的提升奠定基礎。

一、民營企業在涉稅管理過程中的問題

（一）固定資產規模和生產經營情況不匹配

我國部分民營企業對外提供的財務資料中沒有部分固定資產（例如廠房等），同時也沒有固定資產租賃支出，但是卻有設備生產的產品入庫、設備燃料消耗記錄等，導致這樣的情況可能是企業租賃資產且無法取得發票，導致不能入賬，或使用關聯企業的固定資產。這樣的行為給稅務管理帶來較大風險，相關支出不入賬，資金來源未入賬，在稅務稽查時可能遭受巨額處罰。

（二）資產購置方面存在的問題

民營企業資產購置過程中對資產的不含稅采購價格較為注重，但沒有考慮到普通發票不能抵扣進行稅，最終反而導致采購成本增加的問題。在采購過程中看似設備的價格壓低，但考慮專用發票進項稅可以抵扣，取得普通發票的采購實際成本卻增加了，影響了企業的成本，導致項目投資的失敗。

（三）營業收入入賬核算方面存在的問題

民營企業在收入核算過程中，很多企業使用內外帳的核算模式，第一，按照收入是否開具發票將不開發票的收入在內賬核算，但在公司公戶轉款的情況下導致貨幣資金賬實不符，給企業帶來了較大的稅務風險。同時民營企業稅務風險意識較差，某些時候會虛開發票，增加收入。例如企業要在新三板上市之前，或是不同企業互相“幫忙”時，企業可能虛開發票，開具一些和實際業務沒有聯系的發票，導致有較大應收賬款且一直處于掛賬狀態。其次部分民營企業對收入的確認滯后，存在金額較大的應收賬款，根據分析發現期末存貨也很多，但是企業實際上沒有賬面上那么多的存貨，原因是存貨已發出，但因對方不要發票，企業未確認收入。企業的預收賬款、期末存貨等都是金稅三期背景下重點稽查的內容，因此民營企業為了避免高額罰款的風險，應加強對收入核算的重視。

（四）成本、存貨核算存在問題

部分民營企業未設置存貨明細賬，成本的核算也較為混亂，通過對企業的分析可以發現，企業原材料明細科目較多，燃料消耗異常，部分原材料采購入庫后直接計銷售成本，企業的毛利異常，部分企業因核算不嚴謹，還存在成本倒掛的現象，銷售收入和成本不匹配。另一方面，有些民營企業直接購買發票，沒有實物流與資金流，這類企業存在應收賬款和其他應付款長期掛賬的情況，且毛利率遠低于同行業平均水平。這類企業在稅務稽查中，很可能面臨巨額的處罰。

（五）期間費用列支方面存在的問題

部分民營企業期間費用異常，有幾個方面的原因：第一是股東直接參與企業管理，股東的費用和民營企業費用難以區分；第二是銷售人績效獎金較高，為了規避這部分的個人所得稅，企業要求銷售人員根據發票報銷，但這些發票并非是企業生產經營產生的發票；第三是對于無法取得正規發票的傭金，民營企業的成本費用沒有列支。

（六）虛開發票的問題

部分民營在經營過程中虛開發票，沒有按照真實業務開具發票。虛開發票主要包括以下幾個方面：第一是沒有貨物或勞務的銷售而開具發票；第二是雖然有相應的貨物或勞務銷售，但是開具發票的數量和金額與實際不符；第三是在企業生產經營過程中，為他人代開多余的發票，對開票內容虛假填寫。虛開發票可能會面臨《刑法》的處罰，在金稅三期全面落地的背景下，稅務要求三流一致，企業虛開發票將嚴重影響企業的生存，甚至相關責任人將面臨刑事責任的風險。

（七）關聯企業、經營者占用資金的問題

民營企業經常涉及關聯企業資金拆借，根據規定，資金拆借如果沒有收取利息，則稅務機關有權按照相關規定調整應納稅額，并對企業進行處罰。在關聯企業或個人資金占用過程中，主要涉及企業所得稅、個人所得稅、增值稅等。對資金占用的情況，民營企業要加強管理，注重拆借資金的合理性，完善相關合同，從而規避稅務風險。

（八）“長虧不倒”的問題

部分民營企業在申報所得稅時長期申報數據顯示虧損，甚至三年以上不繳納企業所得稅。但審核時發現企業長期經營狀態良好，企業的發展前景好寫，職工福利不斷提高，與長期虧損的情況矛盾。進一步研究發現企業的賬務混亂，期間費用異常等問題，這種情況表明企業的賬務不符合客觀情況。

（九）享受稅收優惠政策方面存在的問題

國家相繼出臺了許多中小企業稅收優惠政策，以支持民營企業的發展。但民營企業由于缺乏相應的稅收管理人才，導致民營企業未按規定報備相關的資料，同時卻享受了稅收優惠，這將可能導致稅收風險。另一方面，由于對稅收政策不了解，有些有資格享受稅收優惠的民營企業沒有享受，導致稅收成本過高。

（十）民營企業在涉稅資料方面存在的問題

民營企業機構設置不健全，按照相關規定應健全總賬、明細賬、日記賬和其他賬簿。民營企業賬簿設置有較大隨意性，這給企業的涉稅管理帶來較大阻礙。另一方面，財務人員僅限于財務核算，對于相關稅務問題研究較少，稅務內控幾乎處于空白狀態，給稅務機關監管與企業自身管理帶來較大困難。

二、針對民營企業涉稅問題的優化建議

（一）提高企業領導的涉稅風險意識

民營企業的領導應認識到在金稅三期背景下涉稅管理的重要性，加強自身的稅務風險意識，在經營過程中做到依法經營，不可逾越法律的底線，否則將面臨罰款甚至刑事風險。

（二）提高財務人員、業務人員風險意識

民營企業的財務人員和業務人員應加強對稅法的學習，提高風險意識，隨著“雙隨機”的稽查力度提高、大數據稅務監控的落地，稅務稽查的力度越來越大，民營企業的全體員工都應樹立涉稅風險意識，并將風險意識融入到工作中。

（三）健全企業內部控制體系

大部分民營企業對于內控不重視，為了優化涉稅管理，民營企業在經營過程中應結合自身情況制定內部控制制度，樹立健全的內部控制制度，健全公司治理結構，明確權、責、利對等。企業的各部門要各司其職，進而促使涉稅管理的規范化和秩序化。

（四）建立稅務風險預案防范機制

民營企業應根據自身情況建立風險預案防范機制，針對可能發生的風險適當調整業務目標，降低因宏觀環境給企業導致的損失，提高企業效益。

（五）樹立全過程涉稅管控思路

涉稅管理涉及企業的整個經營過程，企業日常經營活動的支出與稅務支出一樣，將導致企業利益的流出。因此民營企業應將涉稅管理上升到成本控制的高度，對稅務進行策劃，在生產經營全過程中加強涉稅管理意識，在經濟事項發生時考慮涉稅管理，從而實現提高企業效益的目標。

（六）提高財務管理人員素質

目前稅法不斷完善，稅收政策日新月異，財務人員只有不斷學習、提高自身素質，才能應對涉稅管理的要求。

（七）利用涉稅專業機構提升涉稅管理水平

民營企業因自身實力不足，可能無法聘請具有專業素養的稅收人員，因此可以使用稅務師事務所等專業機構幫助企業進行涉稅管理。首先，在遇到稅收難題時可以咨詢稅務事務所；其次，可以聘請稅務師事務所的稅務師作為稅務顧問，對企業稅務情況進行檢查；再次，可以要求稅務師事務所對企業進行年度審核，查出涉稅管理過程中的風險點，降低企業風險。

三、結語

隨著金稅三期的全面落地，民營企業在經營過程中的涉稅管理日趨復雜，為了實現企業的長治久安，就要思考如何做好涉稅管理。民營企業相關工作人員應該不斷思考涉稅問題，促使民營企業的持有發展。