論內部審計的獨立性

施濤

（江蘇大豐港經濟開發區管理委員會審計分局，江蘇 鹽城 224100）

一、引言

當前，我國已經進入了新的歷史發展階段，站在新的歷史發展起點之上，國家的發展與社會的進步對企業的內部審計工作提出了新的要求與目標，不斷提高內部審計的獨立性以確保企業中各種財務工作的透明化和及時發現企業發展中出現的各種問題成為了現代企業在發展運營過程之中必須重視的方面。因此，在當前對企業內部審計的獨立性進行深入探究具有很強的現實意義。

二、當前企業內部審計獨立性存在的問題

（一）內部審計獨立性意識相對較為薄弱

思維決定行動，人們的行為模式與處事方法在很大程度上會受到其自身思維方式的影響與制約，因此，企業在內部審計工作方面所秉持的發展理念和工作思路將會對內部審計工作的開展產生直接而深遠的影響。從近幾年我國企業內部審計工作開展的實際情況來看，部分企業還相對較為明顯地存在著內部審計獨立性意識薄弱的問題，未能夠在企業運營發展過程之中給予內部審計工作獨立性以必要的保障。具體來說，企業內部審計獨立性意識較為薄弱這一問題主要表現為企業領導者對內部審計工作的認識程度不足，理解能力有限，未能夠充分認識到確保內部審計獨立性對于減少內部審計工作受干擾程度和監督企業管理層各工作執行情況的重要意義，在日常工作開展的過程之中未能夠給予內部審計部門工作獨立性的開展以必要空間，內部審計工作獨立開展受到企業管理者和其他部門較多的干擾和影響，導致內部審計工作不能夠獨立有序開展。

（二）內部審計工作人員的獨立性不足

良好內部審計工作的開展在很大程度上需要依靠內部審計工作人員，因此，就內部審計工作的獨立性來說，確保內部審計工作人員的獨立性是內部審計工作獨立性的重要前提與基礎。但就目前來說，我國還存在著相當一部分企業在內部審計工作方面內部審計工作人員的獨立性得不到有效保障，不利于內部審計工作的公正和高效開展。具體來說，內部審計工作人員的獨立性不足這一問題主要表現在以下兩個方面:首先，內部審計工作人員在來源上不具備獨立性。舉例來說，在部分企業當中，內部審計工作人員是由企業會計部門或者其他部門調入的，而不是通過專門途徑去聘請和吸納內部審計工作人員。在內部審計工作人員是由其他部門調入的背景下，內部審計工作難免會在開展過程之中與其他部門有這樣或那樣的聯系，這就在很大程度上破壞了內部審計工作的獨立性。其次，內部審計工作人員在一定程度上存在著內部拉幫結派的現象。內部審計工作的獨立性開展需要一個良好的內部審計工作氛圍與工作環境，但在長時間的工作磨合與工作往來過程之中內部審計工作人員與被審計人員不可避免地會受到某些利益因素的影響而拉幫結派，這是對內部審計工作的極大考驗和極大挑戰，嚴重威脅了內部審計工作的獨立性。

（三）內部審計獨立性缺乏科學完善管理機制的保障

內部審計工作的獨立性開展在很大程度上需要以科學完善的內部審計管理機制為前提和依托，但從近幾年我國企業內部審計工作開展的實踐來看，部分企業在內部審計工作方面還相對較為明顯地存在著內部審計獨立性缺乏科學完善管理機制保障的問題。內部審計工作的開展在受到其他部門和相關管理層干涉的時候缺乏有效的管理機制的保護，內部審計部門難以通過管理機制來維護自身工作的獨立性。

三、加強企業內部審計獨立性的措施

（一）著力提高企業內部審計工作獨立性意識

針對目前我國企業在發展過程中存在的內部審計獨立性意識相對較為薄弱這一問題，企業自身應當充分意識到從思想意識領域入手來著力提高企業內部審計工作獨立性意識的重要性與必要性。具體來說，要想實現提高企業內部審計工作獨立性意識這一目標，可以從企業領導者來入手。由于企業領導者是企業發展戰略的決定者和發展方向的掌握者，因此，企業領導者自身所秉持的發展理念和經營管理思路將會直接影響到內部審計工作的開展。現階段，我國企業應當著力提高企業領導者對內部審計工作獨立性開展的認識，使其充分意識到確保內部審計工作獨立性對于降低內部審計工作受干擾程度、增強對企業管理層工作監督的重要意義，力求能夠在最大程度上使其在工作開展的過程之中給予內部審計工作的獨立開展以充分的空間和必要的人力、物力與資金支持，推動內部審計工作獨立性開展的持續深入進行。

（二）確保內部審計工作人員的獨立性

針對目前我國部分企業在內部審計工作開展過程之中存在的內部審計工作人員的獨立性不足這一問題，企業自身應當充分意識到確保內部審計工作人員的獨立性對維護內部審計工作獨立性和促進企業健康長遠發展的重要性。具體來說要想實現確保內部審計工作人員的獨立性的目標，企業可以從以下三個方面進行考慮:

首先，確保內部審計工作人員來源的獨立性。由于部分企業的內部審計工作人員隊伍是通過會計部門或者其他部門調入的方式組建的，因此，這給內部審計工作的獨立性開展構成了較大威脅。這就要求企業要確保內部審計工作人員來源的獨立性，通過專門聘請和專業化選拔的方式來組建獨立化和專業化的內部審計工作人員隊伍，減少內部審計工作人員與其他部門之間不必要的聯系。企業在內部審計工作人員的構成方面要重視優秀人才的引進，為原有的內部審計工作人員隊伍輸入新鮮血液，增添新的發展動力，以優秀人才的引進為契機塑造良好的內部審計工作獨立性。

其次，對于內部審計工作人員要實行定期輪換制。由于部分企業的內部審計工作當中存在著由于長時間工作而導致的內部審計工作人員與被審計人員拉幫結派的問題，因此，現階段我國企業在內部審計工作方面應當通過定期輪換制的方式來輪換內部審計工作人員，切斷內部審計工作人員與被審計人員之間不必要的聯系和不正當的利益聯系。最后，企業要在一定程度上給予內部審計工作人員以必要的處罰權限，通過部分權力授予的方式來提高內部審計工作人員的權威性和威懾力，減少其他部門和相關管理人員對內部審計工作人員工作開展的不正當干擾。

（三）建立健全內部審計工作管理機制

針對目前我國部分企業在內部審計工作當中存在的內部審計獨立性缺乏科學完善管理機制的保障這一問題，企業自身應當充分意識到通過建立健全內部審計工作管理機制的方式來促進內部審計工作獨立性提高和內部審計工作高效有序開展的重要意義。具體來說，要想實現建立健全內部審計工作管理機制的目標，企業可以從以下三個方面進行考慮:

首先，建立完善的內部審計自身控制體系。內部審計工作的獨立開展需要具備完善的內部審計自身控制體系，通過完整的作業流程來實現內部審計工作的獨立性，并結合企業監督機制來形成對內部審計業務和內審工作人員的全面有效監督管理，力求能夠在最大程度上形成具有相互監督性質的內部審計自身控制體系。

其次，內部審計工作管理機制的制定需要與時俱進、開拓創新。內部審計工作的獨立性開展不是一成不變的，而是需要結合時代發展要求和國家發展所提出的理念來進行適當與適時的調整與改變。現階段，我國的內部審計工作相關管理機制應當結合時代發展要求，深入學習和分析時代發展所產生的內部審計工作新理論、新思路和新方法，將其融入到內部審計工作管理機制的制定過程之中來，在有效分析企業自身發展實際情況的基礎之上對原有內部審計工作管理機制進行合理調整，融入有利于內部審計工作獨立開展的時代理論。

最后，我國企業可以借鑒和吸收國內外企業在內部審計工作獨立性方面的成功經驗，將其融入到自身管理機制的制定過程之中來。內部審計工作我國的開展起步較晚，在很大程度上還缺乏有效的和成功的經驗，這就要求我國企業在內部審計獨立性方面借鑒和吸收國內外企業的成功經驗，但在借鑒和吸收的過程之中，企業自身應當避免盲目照搬照套，而是要以深入分析自身發展實際情況和自身內部審計工作開展規律的基礎之上進行有目的和有計劃的調整，力求能夠在最大程度上確保新管理機制的制定與執行能夠符合企業自身的發展特點與發展規律。

四、結束語

本文以企業內部審計工作的獨立性為切入點，深入分析現階段企業內部審計獨立性存在的問題，例如，內部審計獨立性意識相對較為薄弱、內部審計工作人員的獨立性不足以及內部審計獨立性缺乏科學完善管理機制的保障等，并在此基礎上提出了諸如著力提高企業內部審計工作獨立性意識、確保內部審計工作人員的獨立性以及建立健全內部審計工作管理機制等相關措施，希望對促進我國企業內部審計工作獨立性的提高有一定的借鑒意義。