論會計造假的防范和治理

朱青

（貴州省體育人力資源管理中心，貴州 貴陽 550001）

眾所周知，會計工作的質量是反應企業經營水平的重要衡量標準，同時在現代經濟活動中，會計報告也是投資者、銀行、政府等利益相關者的重要參考材料。然而現實中，會計造假行為屢見不鮮，特別是大型企業會計造假，不僅擾亂了經濟活動而且對投資者造成巨大損失，有的甚至帶來嚴重社會影響。近日，A股上市企業康美藥業涉嫌會計造假，300億元貨幣資金突然消失，上交所閃電發出監管函，這給投資者和社會造成了巨大損失。企業管理人員必須充分認識到，會計造假行為是嚴重違法行為，對企業的不利影響是多方面且深層次的，因此在企業活動中，管理人員從企業自身角度出發，防范治理會計造假行為，規范自身經營活動，實現企業長遠發展。

一、會計造假現狀、趨勢及危害

隨著會計工作的不斷演進，造假現象也越來越引起人們的重視，特別是隨著經濟活動復雜程度的加深，造假問題愈演愈烈，造假行為不僅影響了本企業的經營，甚至對審計、投融資等領域也產生了惡性影響。特別是大型上市公司的造假行為，嚴重影響了金融市場秩序。另外，隨著造假行為的曝光，會計行業的職業形象在社會上也失去了原有的口碑和威信，人們對會計從業人員的信任程度低，會計報告的質量也屢遭質疑。雖然諸多會計造假手段隨著時間的推移逐步被了解，但是許多隱秘性的會計造假行為，依然游離于法律法規之外，在社會經濟發展中存在嚴重隱患。

因為沒有從根本上遏制會計造假行為，違法違規思想始終給從業人員和企業管理者帶來了可乘之機，特別是在對會計從業人員的培訓、管理和監管不到位的情況下，會計造假行為將會繼續存在。雖然我國在會計領域的法律和相關政策不斷完善，相關監管部門的監管職責不斷跟進，但是法律法規的滯后性、原有經濟體系下固有思想的束縛等不利因素依然存在，徹底遏制造假現象依然需要多方面人員的合力推進。

會計造假行為首先會對企業經營產生破壞性影響。類似康美藥業的行為，不僅影響了企業自身經營，而且波及了A股市場，給投資者造成巨大損失，企業信譽在短時間內也難以挽回。會計資料作為重要的社會資源，對決策者和利益相關者都有重要意義，如果會計資料造假，不僅影響企業管理者的經營決策，甚至破壞行業秩序，更進一步造假行為也為經濟犯罪提供了機會，擾亂資本市場和市場經濟秩序。其次，會計造假是違法違規行為。造假之風盛行嚴重拉低了社會整體誠信水平，會計人員誠信影響企業誠信，企業誠信影響社會誠信。會計造假行為違背了從業人員的職業道德，虛假會計資料為經濟犯罪大開方便之門，一旦造假行為被公之于眾，企業相關負責人必須承擔法律責任。再次，會計造假行為擾亂資本市場秩序，影響投資者決策。虛假會計資料會沖擊資本市場，違背市場規律，加劇資本市場波動，給投資者造成大量損失，甚至會影響社會安定。

二、會計造假的表現形式

會計造假行為的表現形式多種多樣，具體而言，主要體現在以下幾個方面：首先，最為明顯的是利用法律漏洞偷稅漏稅。許多企業為了偷逃稅款要求會計人員改動付款存根，將往年存根替代當年的付款存根作為抵扣付款的憑證。個別企業收到欠款后將款項計提為壞賬損失，而真正的企業收入沒有體現在賬目上。還有企業私自截留還款記錄并將其記錄為還賬損失，通過費用管理截留資金。這些造假行為嚴重影響了國家稅收，是稅法明令禁止的會計行為。其次，個別企業通過虛構業務內容和憑證獲取非法收益。通過虛列支出，比如私自增加工資金額和其他費用，減少企業正常利潤，另外在預算過程中，為非法獲取資金，故意算錯賬單余額，進而將這筆資金記錄為己用或者購買其他商品，使得資金游離于賬外。在管理銀行存款項目中的月末費用管理中，部分會計人員通過余額差額項隱蔽貪污資金，在同一會計年度內，除非二次審核本年度財務事項，否則這種造假行為難以發現。再次，在會計核算過程中，存在虛報損失隱瞞合理收入的情況，比如企業購買完相關貨物或材料后，因為某些原因將貨物退回，在此過程中企業相繼去的藍色和紅色發票，如果財務人員沒有將紅色發票如實記錄，則很容易為會計造假行為提供空間，財務人員將藍色發票記錄在冊，同時銷毀紅色發票可以獲得大量利益。有的財務人員通過虛報賬單、故意夸大損失等方式將相關物資進行轉移，獲取非法收益。最后，私設小金庫也是財務作假常用手段之一。對外投資收益在企業經營中應該被記為投資收益，但是個別企業會對此部分收益進行隱瞞，進而形成賬外資金。

三、會計造假的原因

造成會計造假局面的原因是多方面的，首先，執法部門執法不嚴，大大降低了財務造假的成本，在實際業務中，很多企業的管理人員考慮到其他因素，暗示、要求甚至施壓，逼迫會計人員進行造假行為，從直接原因上看，造假行為是財務人員的職業道德問題和違法行為，但是根本上與執法部門和企業管理人員的不作為也息息相關。其次，在會計造假行為的過程中，監管缺位也是重要原因。財務人員受聘于企業，自身而言對于會計賬目的監督力量不夠，財務收支上只有記錄權，沒有監督權，另外企業審計過程中暴露的內控制度不健全、管理制度漏洞多等問題，也使得審計的監督作用變弱，個人外部審計單位會因為審計費用等利益問題對企業財務造假行為視而不見，綜合下來，審計的監督作用大打折扣。再次，在社會監督力度較弱。我國審計部門和財稅部門的職能是分離的，監督、監察會計作假的部門相互獨立，沒有形成立體的監督網絡，使得造假行為有監管漏洞可鉆，再加上個別監管部門的腐敗問題，無法全面有效完成對造假行為的監督，大部分會計造假行為都是在問題爆發后才被社會各界所熟知。最后，會計造假行為的根源還是在于個別企業經營者和財務人員的不當利益訴求。雖然企業經營的目標是利益最大化，但是所有權和經營權的分離為會計造假提供了機會，比如從投資者的角度講，資本盈余分配應該按照投資資金分紅，而經營者更關心盈余資本繼續轉化為企業發展資金，進而擴大企業經營規模。另外，投資者和經營者之間存在天然的信任成本，前者會通過一些舉措來監督后者，后者也會采取措施脫離監控，而會計資料的真實性就是兩者博弈的結果，這會使得會計核算不能實際反映真實的經營情況。除了企業內部人員的不當利益訴求之外，個別地方政府會考慮地方局部利益，要求企業修改會計資料，虛報資產和經營利潤，這種違法行為，短期內雖然維護了地方形象，長期來看，增加了社會信用成本，反而不利于地方經濟增長。

四、會計造假的防范及治理

根治會計造假行為是一項長期綜合的工程，對于社會信用體系搭建和國家經營發展的作用巨大。防范和治理會計造假行為，應該從以下幾個方面著力進行：

（一）會計法律和職業道德并行

如果沒有法律的約束，根治會計造行為無從談起。為了治理上述造假行為，會計相關法律應該細化相關制度，明確會計責任主體和相關法律責任，從法律上規范會計行為，杜絕會計從業人員被迫做假賬行為，對于敢于違反法律的相關人員， 從嚴從重處罰提高法律的威懾作用。在完善法律的基礎上，參考其他行業規范，約束審計行業和企業財務行為，同時還要根據相關行業和實際經濟情況，完善相關細則，引入賠償制度，約束企業和審計單位的行為，做好會計職業教育，提升從業人員業務素質和法律水平。

（二）強化監督水平

企業要健全會計監督、審計監督和社會監督的相關制度，同時啟動三大監督模塊。會計監督方面，企業完善自身內部制度建設，建立會計內控制度體制，實現崗位分離，有效控制財務流程。審計監督方面，保持注冊會計師的獨立性，定期審查企業賬目，及時糾正發現的問題，若有違法違規行為，要堅決追究負責人的相關責任。充分利用好社會監督，鼓勵大眾和輿論參與企業監督中來，對不涉密的經營報表盡量透明化，獎勵舉報會計作假的行動，鼓勵員工參與本企業的會計監督活動。

（三）健全企業內部框架

除了依靠法律法規和各方面的監督外，長遠看企業搭建完善的內部框架，包括管理制度、內控制度等。目前我國許多企業缺乏健全的內部經營框架，內控流程相對不完善，因此制定可操作性強且有效性高的內部監督體系十分必要，此體系將企業管理者、財務負責人、相關責任人都納入到監督體制中來，同時要完善此體系的評價指標，及時對內部流程進行評估，保證監督體系高效有序進行。除此之外，制度建設必須和人力建設相匹配，企業應該有意識地打造綜合素質高的會計從業隊伍，及時針對會計業務和職業道德進行培訓，增強從業人員的企業歸屬感、文化認同感，保證財務隊伍的高專業素質、高職業責任感，這是防范財務作假的根本之策。