高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理及 績(jī)效評(píng)價(jià)管理模式研究

謝峰

（烏魯木齊職業(yè)大學(xué)，新疆 烏魯木齊 830000）

一、財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制觀念淡薄，財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系認(rèn)識(shí)比較缺乏

目前新疆高職院校尚未制訂和實(shí)施完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，大部分高職院校滿足核算的規(guī)范化要求，很少考慮資金支出的合理、真實(shí)與科學(xué)性，領(lǐng)導(dǎo)層面對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)知具有片面性，過(guò)于強(qiáng)調(diào)組織結(jié)構(gòu)從而忽視對(duì)資金流隨時(shí)跟蹤及強(qiáng)化的內(nèi)控方式。

其次院校普遍存在機(jī)構(gòu)、崗位、責(zé)權(quán)設(shè)置不清的現(xiàn)狀，對(duì)不相容崗位制約與監(jiān)督?jīng)]有界定。牽制制度弱化，例如學(xué)校內(nèi)部修繕、維護(hù)工程事項(xiàng)上往往經(jīng)辦、支付、驗(yàn)收人同一人，專業(yè)技術(shù)驗(yàn)收紀(jì)檢人員配備不足，造成內(nèi)部監(jiān)控失效。自1999年6月1日起財(cái)政部等相關(guān)機(jī)構(gòu)聯(lián)合頒布了《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則與細(xì)則》等文件，確立國(guó)企資金的績(jī)效評(píng)價(jià)體系的基本、修正與評(píng)價(jià)指標(biāo)，使用功效系數(shù)法進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，對(duì)國(guó)企運(yùn)營(yíng)者的實(shí)際執(zhí)行責(zé)任狀況進(jìn)行考評(píng)，但高職院校的投資主體是政府，學(xué)校的管理者行使獨(dú)立法人的權(quán)利卻不承擔(dān)具體的受托責(zé)任，對(duì)教育資源使用結(jié)果缺乏有效監(jiān)督與績(jī)效考評(píng)。

二、在財(cái)權(quán)與事權(quán)內(nèi)控管理模式設(shè)置上關(guān)系不清晰，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的量化指標(biāo)，客觀性表述力不足

部分高職院校下放經(jīng)濟(jì)權(quán)限激勵(lì)創(chuàng)收，必會(huì)在收入分配上產(chǎn)生不均，學(xué)校按年度預(yù)算總體大盤調(diào)整各院系的分配方案，造成內(nèi)控受益主體的模糊，對(duì)于當(dāng)年年終有結(jié)余的院系意味著來(lái)年預(yù)算資金相對(duì)地減少，勢(shì)必就會(huì)造成利益部門化局面；有例如違規(guī)運(yùn)作資金存在賬外資金收入不上報(bào)，公款私入個(gè)人卡內(nèi)，部門領(lǐng)導(dǎo)致使資金核算人員隱藏或少報(bào)收入，其目的作為完成下一年度的績(jī)效考核自留地，作為來(lái)年績(jī)效考核收入來(lái)源進(jìn)行上報(bào)。這些都會(huì)造成內(nèi)控制度執(zhí)行與操作時(shí)顧此失彼，最終造成資金收支不配比。

對(duì)其績(jī)效考評(píng)模式的指標(biāo)設(shè)計(jì)中定量化指標(biāo)的客觀性表述不夠，就學(xué)校的人力資本、無(wú)形資產(chǎn)及產(chǎn)生的社會(huì)文化因素考慮較少，對(duì)高職院校產(chǎn)生最終完成的社會(huì)效益目標(biāo)考核績(jī)效評(píng)價(jià)比較片面，所以將需要將非財(cái)務(wù)指標(biāo)因素列入財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

三、財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)不高

新疆現(xiàn)有的高職院校大部分是由以前的中專院校升級(jí)而來(lái)，財(cái)務(wù)知識(shí)水平相對(duì)較低不能辨別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理真實(shí)性，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的分析能力，對(duì)一些的財(cái)務(wù)制度以及內(nèi)部控制機(jī)制不夠了解，在工作中易出現(xiàn)工作錯(cuò)誤，如賬實(shí)不符等情況，勢(shì)必會(huì)不利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效開展和財(cái)務(wù)工作效率的提升；甚至還會(huì)存在部分財(cái)務(wù)人員按照新院校領(lǐng)導(dǎo)的要求做事，缺乏整體角度考慮問(wèn)題，完全沒有充分結(jié)合財(cái)務(wù)制度、法律、法規(guī)為高校的領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，對(duì)科學(xué)使用資金提出建設(shè)性建議，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏控制力和執(zhí)行力。

四、職業(yè)院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大于普通高校

高職院校收入來(lái)源相對(duì)普通高校政府投入較小，故在發(fā)展的規(guī)模上風(fēng)險(xiǎn)要比普通高校大。但高職教育所回饋給社會(huì)的教育產(chǎn)品不是有銷售產(chǎn)品的方式體現(xiàn)出其價(jià)值的，它的社會(huì)效益的風(fēng)險(xiǎn)是要通過(guò)這個(gè)教育產(chǎn)品在社會(huì)的認(rèn)知度來(lái)綜合反映的，所以它就有一個(gè)周期性，而高職教育的發(fā)展是一個(gè)可持續(xù)過(guò)程。在政府投入有限的條件下為滿足學(xué)校的不但壯大的發(fā)展規(guī)模，存在風(fēng)險(xiǎn)的銀行貸款成為資金來(lái)源的有效補(bǔ)充劑。如果教育產(chǎn)品的社會(huì)效益因未來(lái)教育市場(chǎng)變化而收獲很小，相應(yīng)的高職院校的接受教育產(chǎn)品的人員就會(huì)減少，勢(shì)必會(huì)使債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇。

五、績(jī)效評(píng)價(jià)的分析與核算指標(biāo)考評(píng)因素較少

加大資金績(jī)效評(píng)價(jià)分析指標(biāo)可保證高職院校要擁有常態(tài)化的可持續(xù)發(fā)展規(guī)模，而新疆職業(yè)院校對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)量化的評(píng)價(jià)與核算指標(biāo)涵蓋因素較少，對(duì)人才資本等這種動(dòng)態(tài)要素也應(yīng)考慮為推動(dòng)因素，例如指標(biāo)設(shè)置上往往用賬面數(shù)據(jù)來(lái)反映的是學(xué)校資金流動(dòng)、速動(dòng)比的償債能力指標(biāo)等，但學(xué)校發(fā)展過(guò)程中所建立的社會(huì)滾動(dòng)效應(yīng)、社會(huì)認(rèn)可的投入的可持續(xù)發(fā)展要素沒有太多反映。績(jī)效評(píng)價(jià)體系不僅要反映用貨幣計(jì)量的量化指標(biāo)還要反映現(xiàn)有市場(chǎng)機(jī)制下的社會(huì)效益指標(biāo)，這樣才能真實(shí)的反映高職院校的實(shí)際狀況。

六、建立完善有效的內(nèi)控和績(jī)效評(píng)價(jià)體制

（一）建立內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析機(jī)制

內(nèi)控體系的建立是要保證單位資金的安全完整，一個(gè)完善的內(nèi)控制度可以提高單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。新疆高職院校根據(jù)現(xiàn)有財(cái)務(wù)集中支付體系管理要求已建立了一些內(nèi)控制度，但都是一些原則與方向上的引導(dǎo)，可操作性不高。故要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建立高職院校的可持續(xù)發(fā)展規(guī)模，在有限資金來(lái)源下，最大化的提高資金使用效率，建立最優(yōu)化的資源配置結(jié)構(gòu)，就需要構(gòu)建完善內(nèi)控制度的體系細(xì)化制度的細(xì)則。

（二）完善高職院校內(nèi)控環(huán)境

加快高職院校的產(chǎn)權(quán)責(zé)權(quán)制度改革，建立完善清晰的產(chǎn)權(quán)責(zé)任體制、明確內(nèi)控主體、內(nèi)控部門及相關(guān)人員的責(zé)任與權(quán)力，保證內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控意識(shí)，完善內(nèi)控制度建設(shè)，認(rèn)清內(nèi)控職責(zé)目標(biāo)，有效推進(jìn)學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的步伐，使全校人員自上而下積極主動(dòng)參與常規(guī)或特殊業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)監(jiān)審。更好維系每位教工個(gè)人利益，加強(qiáng)財(cái)務(wù)危機(jī)的警覺性，任何重大投資決策都依據(jù)地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、與學(xué)院自身規(guī)模，經(jīng)過(guò)充分科學(xué)論證，確定方案的可行性，確保學(xué)校資金流的低風(fēng)險(xiǎn)與使用的高效益，達(dá)成學(xué)校與個(gè)人的雙贏。根據(jù)《預(yù)算法》基本原則，高職院校的預(yù)算編制堅(jiān)持“量入為出、收支平衡”的總原則，依據(jù)院校規(guī)劃總目標(biāo)加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)控體質(zhì)提高經(jīng)費(fèi)使用效率；按先后主次的發(fā)展所需開展專項(xiàng)項(xiàng)目資金投入，并根據(jù)總部署目標(biāo)對(duì)預(yù)算收支的使用與執(zhí)行要嚴(yán)格跟蹤監(jiān)控指正，根據(jù)預(yù)算內(nèi)控制度對(duì)當(dāng)年編制預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析與考證，便于在來(lái)年預(yù)算編制中及時(shí)調(diào)整預(yù)算偏差，杜絕因部門、個(gè)人利益而損傷學(xué)校整體利益事件發(fā)生，建立預(yù)算內(nèi)控執(zhí)行的考核獎(jiǎng)罰機(jī)制，使下放資金的使用與創(chuàng)收都達(dá)到效益最大化。

（三）建立可行有效的控制措施體制

根據(jù)高職院校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)模，按照學(xué)校現(xiàn)有的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，完善機(jī)構(gòu)設(shè)置體制，健全部門與部門之間，人員與人員之間的權(quán)責(zé)與權(quán)限制度，健全可行有效的相監(jiān)控操作流程，以杜絕經(jīng)濟(jì)犯罪，糾錯(cuò)防弊的目的，最終實(shí)現(xiàn)學(xué)校整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

總之，強(qiáng)化新疆高職院校內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)，不論現(xiàn)在還是未來(lái)將內(nèi)控制度演變成一種常態(tài)化的行為規(guī)范執(zhí)行，這對(duì)促進(jìn)高職院校的發(fā)展、提高高職院校的財(cái)務(wù)管理水都有著十分重要的意義。