會計造假問題分析與防止策略探討

曾千梅

（西華師范大學計財處，四川 南充 637009）

一、會計造假事例及分析

因會計造假及投資經營不善而破產的公司不在少數，安然公司也在其中。安然公司成立于1985年，早期主要從事天然氣、石油傳輸等傳統業務。進入20世紀90年代后，安然公司進入一個新的發展時期，進行了一系列的金融創新，其復雜而又高超的技巧使安然公司得到了金融創新巨擘的美稱，并且成為美國MBA教材中案例而倍加贊賞。安然公司正是利用了這一點，成功地通過會計造假來維持公司不正當的利益，掩蓋公司出現的一些問題。安然公司所從事的業務，許多是通過與能源和寬帶有關的合約及其他衍生工具獲取收益，而這些收益取決于對諸多不確定因素的預期。在IT業及通訊業持續下滑的情況下，安然只將合約對自己有利的部分計入財務報表，并且未對相關假設予以充分披露。安然公司為掩蓋其虧損，自1997年開始便虛報盈利。最終，因投資經營不善，加之會計造假嚴重，安然公司宣布了破產。

上述案例表明，運用虛假的會計信息并不能掩蓋或是抹去公司出現的本質問題，到最后反而影響會更大。會計造假也許能夠騙得了大眾一時，可卻騙不了社會一世，也許用這些造假的數據會獲得暫時的成功和穩定，但最后也只是會鬧得身敗名裂，甚至影響社會經濟。

二、會計造假的類型及形式介紹

會計造假不是單一、簡單的，它有多種多樣的類型及形式，下面對會計造假的類型及形式進行介紹：

（一）會計造假的類型：

1、會計事項造假：會計事項造假通常旨在方便盜竊，或將公司的資產轉變為個人所有或使用。

2、會計報表造假：會計報表造假是故意謊報某些財務價值，造成增強獲利能力的假象，從而欺騙股東和債權人等利害相關人。

（二）會計造假的形式：

1、資產虛增：主要方式有費用資產化、存貨不實、固定資產價值虛假以及遞延及無形資產攤銷不足。

2、負債不實：應付款項高估和預提費用不實。

3、虛報盈虧：多計收入、少計費用；少計收入、多計費用；在建工程長期掛賬，應計入損益的借款費用予以資本化；隨意調整報表。

三、會計造假的原因及危害

（一）權力不統一是會計造假的根本原因

現在很多企業的公司所屬人和公司運行人并非同一人，也就是公司真正的所屬人雇傭了公司運行人來管理公司。公司所屬人和公司運行人的目標本來是統一的，都是希望公司獲取的利益能夠最大化，但往往他們之間也會在盈利上產生一些矛盾和利益沖突。例如，公司所屬人認為公司所有權在他，那么公司所有的盈利都完全所屬于他一人，而公司運行人又希望自己能夠在管理公司的過程中獲得最大的盈利。在權力不統一的情況之下，某一方便會使用會計造假等不法手段來滿足自己的愿望。

（二）制度的不完善是會計造假的重要原因

首先是企業制度的不完善。企業制度的不完善主要體現在企業財務方面的管理結構過于單一，企業財務往往全由會計人員承擔，這也讓會計人員成為了企業財務管理的核心。這種“一人包攬”的模式更容易讓一些心懷不軌的人有機可乘。這種局面的造成就是源于企業管理人員對制度設置的不完善。企業管理人員對會計行業的觀念過于薄弱，認為會計行業就是管理財務的，就讓會計人員全權管理財務。因此過度相信會計人員，沒有考慮過設置一些新的崗位去分擔財務問題，或是將財務由多人經手。這種制度的不完善就更易產生會計造假的現象。

其次是國家制度的不完善。國家對于會計行業的制度的不完善主要體現在關于會計造假的相關法律的不完善。我國的各項法律體系皆在不斷完善，可在相關法律當中并沒有對會計造假提出一些明確的措施。我國關于會計方面的法律不是沒有，只是這些法律對于會計行為的底線過低，給了某些會計足夠大的空間去進行造假行為。例如，會計在進行財務管理的時候未履行會計的監督職責時，并未有相關的法律對該種行為進行約束和治理。正是由于相關法律方面的漏洞，使得一些會計人員利用其中的紕漏來掩蓋自己的造假行為。

（三）會計自身素質也是會計造假的重要原因

會計行業的人才需要具備的素質就是較高的誠信度和責任心。如果會計人員自身的素質不足，便會給公司的財務帶來消極的影響，這種現象如果過于普遍過于嚴重，甚至是會影響到國家經濟的。當今社會過于復雜過于多元化，對會計人員造成影響的東西也很多，如果會計人員自身素質不夠高，便極易在利益的引誘下失去自己的誠信和原則。作為會計人員，一開始就得明白自己的使命、保持自己的原則、堅定自己的初心，在利益和誠信面前要懂得如何去衡量，這是極為重要的。想要消除會計造假，就不得不注重會計人員的素質問題。想辦法提升會計人員的素質，消除會計造假問題，凈化財務管理的環境，為公司經營打下堅實的基礎。這是每一位公司管理人員和會計人員都應注重的問題。

（四）利益的驅使是會計造假的直接原因

1、政治利益。一些企業與某些政府人員關系密切，企業的興衰則直接影響了這些政府人員的利益。某些政府人員往往會為了自身的利益而使用政治權利，這使得企業的運行和政治掛上了鉤，進而某些政治利益也和企業利益相聯系。例如，一些地方政府利用企業來提升地方或部門的形象，而企業也從政府獲得一些利益。而某些時候，一些地方政府或政府人員為了維護地方、部門形象，有意識地引導一些不法的企業人員進行會計造假。

2、經濟利益。經濟利益驅動會計造假則較為簡單，主要有兩方面：一是為了籌措資金。二是偷逃稅款。

（五）會計造假帶來的危害

會計造假不僅會嚴重擾亂社會的經濟秩序和影響會計行業的發展，也會滋生出腐敗現象。對于社會而言，會計行業是為社會經濟提供參考資料，會計所做出的資料的好壞是會直接影響對社會經濟的判斷的。如果會計造假，做出的資料存在大的紕漏，就會嚴重誤導國家對社會經濟的判斷，影響以后國家發展方面所制定的一些策略。對于會計行業而言，他們的職責就是盡心盡力做出正確的會計資料，如果會計造假，那他們所學也變得沒有意義，也會讓人們質疑該行業存在的價值，這對會計行業的發展是極為不利的。而對于政府層面而言，一些政府人員利用會計造假，從中謀取利益，這便是滋生了腐敗現象，嚴重影響了整個國家的發展和治理。

四、對會計造假的治理措施

（一）公司權力的分配應當合理

公司在分配權力時應該較為合理才行。公司所屬人和公司運行人的權力應該合理分配，應該在公司所屬人聘請公司運行人的時候就明文規定好，這樣在分配權力和盈利時也就不會產生過大的分歧，從而也就減少了會計造假的可能性。

（二）相應措施的制定

1、公司內部制定相應措施

會計造假其實與其所在公司及公司管理人員脫不了干系，會計雖然負責公司財務方面的處理，但是公司主要的管理還是公司高管負責。對于會計，公司管理人員也應該制定相應的措施，來制止會計造假。會計能夠進行造假的原因之一，就是會計在財務問題上的權利過大，沒有別人來干涉他們。對比，公司高管就應該想辦法設立相應的職位，和會計一起分管財務問題，不讓會計的權利過于集中，讓公司的運行更穩定更有秩序。其次，公司在用人時，也要嚴格把關，選取真正有實力，有誠信的會計人員。

2、國家應制定相應的法律

在經濟迅速發展的今天，會計行業處在一個至關重要的位置，也就更需要法律去進行約束。國家對于會計也有相應的法律，但是這些法律給會計的空間過大，底線過低，讓一些心術不正的人有了可乘之機。會計行業關乎的是社會的經濟，是會直接影響到國家的運行的，因此，國家應該制定關于會計行業的較為詳細較為嚴格的法律，針對會計造假做出更詳細的治理措施，去制止會計造假事件的產生。

（三）會計人員本身的素質

誠信是立人之本，而對于會計人員來說，誠信就顯得更為重要了。會計人員在剛踏入這個行業開始，就應該深知誠信對于該行業的重要性，并應該時刻謹記。在自己所從事的會計崗位中，必須要以身作則，承擔起自己應有的責任，正確地對待工作。在面對利益的引誘時，也應堅持自己的原則，分清利益和誠信孰輕孰重。作為會計，應明白自己在這個社會中所處的位置，把誠信當作根本，做一名稱職的會計人員。

五、結語

會計造假問題，不單單是會計行業和企業的問題，也是整個社會共同的難題，影響到的也是整個社會。因此，會計人、公司、政府都應該嚴格的把關，處理好會計造假問題，讓會計人員擁有良好的素質，讓會計行業更好的發展，也讓企業更好的運行，從而使社會經濟更好的發展！