關于行政事業單位內部控制的幾個問題

胡娟

（新疆生產建設兵團第五師八十六團核算中心，新疆 博樂 833403）

引言

行政事業單位內部控制是預防事業內部出現問題的有效措施，其主要作用體現的預防貪污、職權濫用、管理不合理等多個方面。同時，內部控制措施也是確保事業單位正常運轉，充分在日常工作中體現自身社會職能的有效方式。事業單位主要根據自身的業務范圍和職能進行劃分，不同單位之間會因為工作內容、工作性質以及職能作用不同而存在較大的差異。與其他類型的事業單位相比較，行政事業單位的內部控制工作所涉及的內容相對較多，因而必須建立針對性較強的內容控制體系。在實際當中，行政事業單位的內部控制措施依然存在著諸多的問題和弊端，而這些問題的存在直接影響到了單位的工作效率，為從根本上實現問題的解決，充分體現內部控制措施的重要價值，就必須加強針對問題的分析。

一、行政事業單位內部控制的主要問題

（一）內部控制制度的問題

從某種角度來看，單位制度是保證單位正常運轉的基礎原則，同時也是單位職工開展工作的主要依據，其對于行政事業單位的重要性不言而喻。盡管多數行政事業單位就有完善的管理制度，但其在內部控制制度方面多少存在一定的欠缺和不足之處，甚至部分單位并未建立規范化、系統化的內部控制制度。正因如此，才會導致單位職工在開展工作及業務活動時往往依據個人的主觀意識，缺少合理性、規范性的原則及標準。一般情況下，多數事業單位的內部控制制度主要集中在財務管理方面，其制定的標準也是參考財務相關法律條例。這種內部控制制度的主要目的是為了避免行政人員出現貪污問題以及保證單位資金利用的合理性，但是缺少監督內容，資金利用和周轉的安全性無法得到有效的保障。同時，其所涉及到的控制內容相對較少，缺少對于其他工作內容的約束和管理，實際應用價值相對較低。不可否認的是，過于片面的內部控制制度存在不容忽視的弊端，在缺少對于行政人員全方位約束的基礎上，行政事業單位的開展勢必會出現混亂的情況，進而影響到服務質量和服務效率，嚴重還會引發社會輿論，在社會范圍內造成較大的不良影響。

（二）崗位設置的問題

崗位設置不合理的現象在行政事業單位中較為常見，且單位所應用的績效考核體系也存在一定的不合理之處。眾所周知，行政事業單位的人員編制數量相對較少，當單位的業務范圍擴大時，難免會出現人力資源不足的情況，從而導致單位職工需要一人承擔多項工作的責任，從而造成崗位沖突的情況。其次，崗位職務重疊的現象也較為常見，尤其是一些具有相互約束性質的崗位，這無疑會對行政事業單位的運營合理性造成不可忽視的影響。

例如：某單位的財務崗位、保管崗位、經辦崗位由同一位職工負責，其在工作過程中，憑借工作性質的便利，肆意篡改單位的財務數據，為個人謀取私利，侵吞大量了公有財產，侵害單位的合法權益。由此可見，當崗位之間的互相約束性無法成立時，自然無法形成有效的互相制約，從而加劇了貪污問題出現的概率和可能性。

最后，行政事業單位的審計工作往往會將工作重心放置在單位資金利用是否合理、是否符合國家規定方面，卻并不對資金的利用情況及應用效果進行審核。在審計監管力度有效的背景下，行政事業單位無法借助外部力量來加強內部控制工作。

（三）資產管理問題

在事業單位改革的基礎上，國家加強了對行政事業單位購置固定資產的管理和監督，并對事業單位的購置活動進行嚴格的控制。但是，盡管事業單位的購置活動得到了諸多的限制，其在固定資產的使用方面卻依然具有較大的自主權利，國家也并未出臺相應的固定資產管理規范和標準，從而導致部分行政事業單位失去了對于固定資產的有效管理。正因如此，行政事業單位在管理固定資產時的工作往往較為簡單，其一般只是對其執行基本的會計核算工作，并不會對固定資產的進行嚴格的監控。

（四）缺少內部控制意識

行政事業單位的工作形式決定了其內部成員在內部控制意識方面要遠遠低于企業成員，其主要體現在單位領導層方面。一般情況下，行政事業單位的領導層會將單位發展和業務開展視為主要的工作內容，其對于內部控制的認識程度不足，缺乏有效的內部控制手段，且往往會將內部控制工作放置在財務部門的工作范疇當中。領導層的不重視會給單位的內部控制工作造成諸多的不便，其主要包括以下幾個部分：一是內部控制措施落實不到位。當內部控制工作成為了財政部門的工作內容之后，財政部門與其他部門之間屬于平級的關系，并不存在直接的管理管理，財務部門的發言權相對不足，從而導致內部控制措施無法落實。二是內部控制制度不完善。行政事業單位財務部門的工作相對較為繁忙，且在缺乏領導層重視的基礎上，即便是內部控制制度存在問題，財務部門也無暇對其進行完善和調整。

二、加強內部控制的有效措施

（一）完善內部控制制度

從某種角度來看，內部控制效果的質量取決于內部控制制度的合理性與科學性。行政事業單位應當在國家法律條款允許的范圍內，基于單位自身的實際情況，并結合科學的制度對策不斷對內部控制制度進行完善，其既需要確保單位自身工作開展的流暢性，又要確保各項工作的開展能夠有所約束和依據。在這一過程當中，行政事業單位首先需要明確各個部門、崗位的工作責任與義務，并堅持細致化管理的基本原則，對于各個崗位形成有效的約束，確保單位職工的行為在可控、合理的范圍之內。其次，行政事業單位需要明確各個崗位的工作范疇，從而避免出現崗位不兼容的現象，并重視存在相互制約性質的崗位設計和安排，在單位內部形成有效的制約平衡，從而實現有效的內部控制體系。最后，行政事業單位需要靈活運用多種不同形式的內部控制手段，保證內部控制的質量。

（二）合理進行崗位分工

合理的崗位分工是確保內部控制制度應用的基礎條件之一。在這一過程當中，行政事業單位首先需要對自身內部存在的崗位情況、崗位數量進行全面性的統計和分析，并明確各個崗位的基本工作內容和性質，對崗位的工作范疇進行適當的指導，確保可以實現對于職工的有效約束，確保職工可以在自身的崗位上發揮出應有的通和價值。若單位內部存在互不兼容的崗位時，需要及時采取干預手段，將崗位進行分離處理，確保每一個崗位具有一定的獨立性，并通過權限的設置讓兩個或多個崗位之間形成約束，同時還應當對其進行有效的監督管理。例如：在財務管理工作當中，單位的財務業務流程需要設置多個工作崗位，不得由一人全權負責。單位的出納人員僅僅需要負責會計核算工作即可，其不得參與到財務信息登記工作當中；此外，單位的資產管理工作也需要進行崗位劃分，預算編制、資產管理、采購工作、驗收工作等環節均需要分開處理，且單位還應當設置專職的監督人員對資產管理工作進行全權監督。

（三）完善資產管理體系

在構建資產管理體系的過程中，行政事業單位需要從自身的經濟條件和規模角度出發，建立適當規模的資產管理部門，建立相應的工作制度和監控制度，并將工作責任明確到個人。其次，行政事業單位需要加大對于資產管理人才的培訓工作，確保其可以具有扎實的專業技能和優良的綜合素質水平，同時還需要定期開展思想政治教育，推動資產管理人員在實際工作的過程中處處貫徹責任意識。

三、結語

綜合來看，內部控制制度對于行政事業單位的重要性無須多言，行政事業單位需要正確認識內部控制的作用價值，堅持內外結合的控制方式，推動內部控制體系的不斷完善。