中小企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的 不足及應(yīng)對策略探討

李錦

（北京希文會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司，北京 102600）

一、緒論

（一）研究背景

中小企業(yè)是我國企業(yè)的重要組成部分，在推動我國經(jīng)發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用，內(nèi)部控制工作在新形勢下對企業(yè)的作用更加突顯。在新經(jīng)營理念的指導(dǎo)下，中小企業(yè)得到了快速的發(fā)展，很多企業(yè)也逐漸意識到內(nèi)部控制工作的重要性，對于企業(yè)競爭力的提升有著明顯的影響，很多大型企業(yè)因其完善的管理體系和雄厚的資金實力，在我國得到了壯大發(fā)展，這就導(dǎo)致我國中小企業(yè)的競爭壓力進一步加大。因此，進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制工作，對于中小企業(yè)的運營發(fā)展有著重要的意義，本文則針對中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容展開討論。

（二）研究意義

通過研究中小企業(yè)的內(nèi)部控制的研究分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的不足，并對其提出完善與發(fā)展的建議對策，有利于加強中小企業(yè)的企業(yè)管理工作，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，增加企業(yè)的工作效率，減少“沉沒利潤”。另一方面有利于增強企業(yè)的競爭力，促進市場經(jīng)濟的良性發(fā)展。

（三）研究內(nèi)容

本論文研究內(nèi)容主要包括兩大板塊——中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論知識分析、中小企業(yè)內(nèi)部控制的不足于對策分析。內(nèi)容框架如下：

第一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論知識分析。包括了內(nèi)控的基本定義、特征、要素、意義。

第二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的不足于對策分析。包括了中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀問題分析；在現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上從中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、監(jiān)督方面提出應(yīng)對對策。

（四）研究動機與目的

本論文主要研究中小企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)風(fēng)險評估控制、控制活動和監(jiān)督方面的內(nèi)容，針對企業(yè)內(nèi)部控制提出相關(guān)的建議，為企業(yè)的管理工作提供指導(dǎo)意義，促進企業(yè)與市場經(jīng)濟良性發(fā)展。

二、內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的定義與特征

內(nèi)部控制指的是經(jīng)濟組織所建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和責(zé)任分工制度，也可以理解為企業(yè)圍繞企業(yè)發(fā)展目標所開展的管理控制活動。內(nèi)部控制的特征如下：

第一，全面性。對于經(jīng)濟組織而言，內(nèi)部控制會涉及到經(jīng)濟組織的各項業(yè)務(wù)活動，如企業(yè)的財務(wù)、人事、經(jīng)濟業(yè)務(wù)等，內(nèi)部控制還會涉及到工作分析及工作改進。

第二，經(jīng)常性。內(nèi)部控制不是經(jīng)濟組織在某一階段或某一領(lǐng)域所開展的工作，而是涉及到經(jīng)濟組織發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，而且會發(fā)生在經(jīng)濟組織發(fā)展的各個階段。

第三，關(guān)聯(lián)性。商業(yè)機構(gòu)所進行的各項內(nèi)部控制工作都不是相互獨立存在的，某一部分的控制成效會對其他部分內(nèi)部控制工作成效產(chǎn)生一定的影響。

（二）內(nèi)部控制的要素

第一，控制環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，必須獲得環(huán)境的支持，良好的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制工作高效開展的重要基礎(chǔ)，具體而言，內(nèi)部控制環(huán)境包括企業(yè)文化、內(nèi)部評定人員素質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)格以及內(nèi)部管理制度等。

第二，控制活動。控制活動指的是企業(yè)內(nèi)部控制工作的具體執(zhí)行流程，在不同的發(fā)展階段，企業(yè)的內(nèi)部控制活動會表現(xiàn)出一定的差別，控制活動內(nèi)容、形式以及特點都會有所不同，但是效果是一致的。

第三，監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要在于及時查找企業(yè)實際工作中存在的下次，并及時指正并改進，監(jiān)督工作的主要目的在于確保企業(yè)內(nèi)部各項工作的有序開展，通常情況下，監(jiān)督一方面作為內(nèi)部控制工作的一部分，另一方面有反作用于內(nèi)部控制，為此，要科學(xué)利用監(jiān)督主體的實際作用，以保證工作成效。

（三）內(nèi)部控制的意義

第一，對企業(yè)的財產(chǎn)物資提供保障。資金是企業(yè)一切活動的保障，在任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展過程中，企業(yè)都會投入必要的人力物力，實施內(nèi)部控制，包括對企業(yè)資金使用的合理控制，另一方面，能夠促使企業(yè)所投入的資金及人力能夠獲得更大的利潤回報。

第二，保證企業(yè)經(jīng)營管理成效。內(nèi)部會計工作會涉及到企業(yè)對賬、資產(chǎn)清查、會計審核等內(nèi)容；加強會計內(nèi)部工作控制有利于促進企業(yè)內(nèi)部工作的開展。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的不足及應(yīng)對策略分析

（一）內(nèi)部環(huán)境分析

在具體制度應(yīng)用過程中，很多中小企業(yè)對傳統(tǒng)企業(yè)管理辦法依賴性較強，導(dǎo)致所建立的內(nèi)部控制制度在員工約束方面作用不明顯。而且針對企業(yè)員工的責(zé)任分配，企業(yè)管理者缺乏事前的工作科學(xué)分配，而比較注重事后的責(zé)任承擔(dān)，在這種情況下，就導(dǎo)致中小企業(yè)的管理工作出現(xiàn)混亂。另一方面，現(xiàn)今有些家族企業(yè)不知道什么是內(nèi)控，即便知道，也只能淺顯了解；少數(shù)中小企業(yè)，資金實力比較雄厚，也了解內(nèi)控的重要性，并且單獨設(shè)置了內(nèi)控部門，但缺乏專業(yè)科學(xué)的管理，導(dǎo)致中小企業(yè)的管理工作出現(xiàn)混亂。

為了有效應(yīng)對這一問題，一些中小企業(yè)需進一步完善其內(nèi)部控制活動。

首先，加強授權(quán)審批制度的完善，如果是普通的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，中小企業(yè)可以采用普通的授權(quán)審批方式，高層管理人員直接將相應(yīng)的權(quán)利授予基層管理者即可，管理者根據(jù)事先所做的計劃以及相關(guān)預(yù)算，在其職權(quán)范圍內(nèi)開展相應(yīng)的指導(dǎo)工作，通過這種方式，不斷提升基層員工的工作效率[1]。

其次，加強資金管理。企業(yè)在運營管理過程中，很多方面的工作都會涉及到資金調(diào)用，但是如果企業(yè)資金過于分散，則會增加企業(yè)資金調(diào)度的難度，進而增加企業(yè)內(nèi)部控制問題發(fā)生的可能性，所以，為了進一步提高企業(yè)資金使用效率，中小企業(yè)應(yīng)該進一步加強資金集中管理工作。而且，中小企業(yè)應(yīng)該進一步做好精細化管理工作，通過對各個環(huán)節(jié)工作的科學(xué)管理和控制，確保企業(yè)內(nèi)部控制工作的高效進行[2]。

最后對于企業(yè)內(nèi)部的重大問題決策，重要干部任免，重大事項投資決策和大和資金使用的“三重一大”問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷地完善“三重一大”，民主決策制度，科學(xué)決策。制定包括財務(wù)，采購，投資等多方面的業(yè)務(wù)管理制度。其次根據(jù)決策主體的不同，制定董事會、股東大會、監(jiān)事會的議事原則，確認總經(jīng)理辦公會、黨政聯(lián)席會的會議制度等等。通過健全的管理體系、法規(guī)體系和責(zé)任體系，雙向進入，交叉任職，嚴格的落實企業(yè)各級干部業(yè)績考核管理制度，為“三重一大”決策制度提供制度保障和體制保障。

（二）風(fēng)險評估分析

對于中小企業(yè)而言，風(fēng)險評估分析工作的實施，能夠幫助中小企業(yè)發(fā)現(xiàn)工作中存在的漏洞，并結(jié)合企業(yè)實際進行完善。在激烈的市場競爭中，中小企業(yè)所取得的成就，與其內(nèi)部控制工作的聯(lián)系密不可分。中小企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的潛在的威脅進行全面分析，對可能會已經(jīng)存在的風(fēng)險做出科學(xué)評估，并制定科學(xué)的應(yīng)對方案，那么會使企業(yè)的威脅降到最低。通過全面的風(fēng)險評估，有利于挖掘企業(yè)內(nèi)部各種不力因素的消除，如產(chǎn)品銷售地點對產(chǎn)品銷售的負面影響因素[3]，進而進一步的解決完善企業(yè)內(nèi)部控制管理工作[3]。

（三）控制活動分析

就目前的情況來看，中小企業(yè)企業(yè)因為沒有對企業(yè)員工進行合理的分配和組織，在這種狀態(tài)下，使得很多內(nèi)部員工承擔(dān)了不應(yīng)該承擔(dān)的工作。而且不同的部門之間聯(lián)系不緊密，所以，在中小企業(yè)的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展過程中，無法科學(xué)協(xié)調(diào)部門的工作，無法對企業(yè)內(nèi)部員工進行科學(xué)利用。中小企業(yè)在運營管理過程中，特別看重縱向管理的，在縱向管理中，很多情況下則導(dǎo)致企業(yè)的橫向管理被忽視，在具體業(yè)務(wù)開展過程中，企業(yè)的內(nèi)部信息無法得到高效傳遞，具體的命令執(zhí)行不到位，最終影響到企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展，為企業(yè)帶來不必要的損失[4]。

為了有效應(yīng)對這一問題，中小企業(yè)必須建立一個完善的內(nèi)部控制管理部門，在這一部門的設(shè)立過程中，必須要對企業(yè)的業(yè)務(wù)量、企業(yè)規(guī)模等要素進行評估，所建立的部門必須與這些條件相適應(yīng)，在部門建立之后，必須對部門人員進行明確分工，使每一個人都能夠明確自己的責(zé)任。企業(yè)所設(shè)置的內(nèi)部控制機構(gòu)中的工作人員必須嚴格遵守制度要求[5]。企業(yè)管理人員還應(yīng)該深入細致的了解企業(yè)的實際情況，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟情況發(fā)生變化，或者宏觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生一定的變化，企業(yè)所建立的內(nèi)部控制制度要根據(jù)外部變化進行相應(yīng)的調(diào)整，使制度和經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。再者，中小企業(yè)必須通過完善的責(zé)任工作制，具體而言，設(shè)置合理的管理部門，并且明確部門責(zé)任和權(quán)力，在責(zé)任制度的約束下，促使每一名工作人員都能夠各司其職，一旦出現(xiàn)責(zé)任問題，則應(yīng)該迅速找到對應(yīng)責(zé)任人，及時挽回損失，如果因責(zé)任人的失誤而給企業(yè)帶來巨大損失，則必須追究其相應(yīng)的責(zé)任，通過這種方式來促使企業(yè)員工能夠有效約束自己的行為，確保企業(yè)內(nèi)部控制工作有序開展。而且，在責(zé)任制度完善的基礎(chǔ)上，中小企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的內(nèi)部報告制度，這就要求各個部門根據(jù)企業(yè)某一階段的運營情況，將相應(yīng)的業(yè)務(wù)信息進行呈遞，在各部門主管審核之后，提出改進意見，通過這種方式，不斷提升企業(yè)各部門工作質(zhì)量，減少內(nèi)部控制工作漏洞的出現(xiàn)。

（四）信息與溝通分析

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，線下購物者數(shù)量不斷增多，但是這并沒有引起中小企業(yè)的注意，全方位的信息獲取，是企業(yè)進行決策的重要依據(jù)，也是企業(yè)內(nèi)部控制工作完善的必要舉措。但是中小企業(yè)企業(yè)管理并沒有對內(nèi)部控制管理中的信息溝通引起足夠的重視，總體來看，電子商務(wù)在企業(yè)運營管理中的融入效果較差，負責(zé)人認識不到信息及時傳遞的重要性，無法使企業(yè)的經(jīng)營活動適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境，導(dǎo)致兩雙方信息不一致，所采取的經(jīng)營管理決策因此表現(xiàn)出一定的滯后性。

（五）監(jiān)督分析

針對企業(yè)各項業(yè)務(wù)的開展，所開展的監(jiān)督工作十分必要，在具體監(jiān)督工作中，應(yīng)該內(nèi)外監(jiān)督相互配合，企業(yè)外部監(jiān)督指的是我國出臺的相關(guān)法律法規(guī)以及國家監(jiān)督管理機構(gòu)所進行的監(jiān)督工作，而內(nèi)部監(jiān)督則是企業(yè)根據(jù)自身的實際情況所開展的自我管理。但是，就目前的情況來看，中小企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督有所忽略。很多中小企業(yè)并不注重監(jiān)督部門的工作，雖然設(shè)立了專門的監(jiān)督部門，但是監(jiān)督部門的獨立性較差，不僅會受到多頭領(lǐng)導(dǎo)，而且還會存在人情關(guān)系，長此以往，監(jiān)督部門的作用也無法得到應(yīng)有的發(fā)揮。在中小企業(yè)的運營管理過程中，由于缺乏全面的監(jiān)督管理，導(dǎo)致企業(yè)所下放的工作任務(wù)得不到合理分配，進而在業(yè)務(wù)開展中出現(xiàn)真空地帶，在失誤出現(xiàn)之后，最常見的則是不同的人員之間互相推諉，沒人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

為了有效應(yīng)對這一問題，必須進一步完善監(jiān)控體系。

一方面，中小企業(yè)要以制度的形式予以明確。這是內(nèi)部控制工作的重要外部保障，對于中小企業(yè)自身而言，監(jiān)管制度的建立，將員工的實際工作進行必要控制，進而促使其更加規(guī)范地開展崗位工作，從而對企業(yè)各項工作的進行提供良好的保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資金的保障下，在企業(yè)內(nèi)部單獨設(shè)立內(nèi)控部門，并且保證其獨立性。如果企業(yè)內(nèi)部人員較少，鑒于成本效益原則，可以有財務(wù)部門牽頭，完善內(nèi)控制度。

另一方面，針對財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)的建立，進一步加強風(fēng)險防范。財務(wù)管理工作會關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的進行，因此，企業(yè)內(nèi)部控制工作的具體實施中應(yīng)該對財務(wù)方面的控制引起足夠的重視。在風(fēng)險防范中，首先要進一步明確風(fēng)險，這就要求企業(yè)財務(wù)人員針對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展情況，對各項資金的使用進行全面分析，確保企業(yè)所投入的每一部分資金都能夠用到實處，而且，中小企業(yè)要從宏觀角度出發(fā)對企業(yè)的財務(wù)狀況進行定期分析，然后查找可能存在的風(fēng)險隱患，以做好財務(wù)風(fēng)險預(yù)警工作。為了提升企業(yè)財務(wù)的監(jiān)控效率，則應(yīng)該充分發(fā)揮財務(wù)信息系統(tǒng)的作用的，嚴密企業(yè)的財務(wù)狀況，一旦出現(xiàn)預(yù)警，要及時改正。中小企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控體系要務(wù)實、有效，通過開展監(jiān)控活動，使企業(yè)的投資活動得到有效控制，進而不斷減小投資風(fēng)險，提高投資效率。

（六）審計分析

部分的中小企業(yè)基于成本效益原則的考慮，沒有設(shè)立內(nèi)審內(nèi)審部門，部分的企業(yè)設(shè)立了審計部門，但不具備獨立性，影響了企業(yè)內(nèi)部控制的作用與效率，進一步地影響了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作的正常運行，同時也增加了企業(yè)自身的風(fēng)險。 加強審計工作的改進，落實內(nèi)部控制審計工作的具體實施，能幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)審計工作中的問題，為了改善企業(yè)內(nèi)部審計工作。可以從以下兩個方面進行分析。

第一、企業(yè)內(nèi)部自己設(shè)立審計部門的。部分沒有獨立性的審計部門，首先應(yīng)當(dāng)加強審計基礎(chǔ)體系建設(shè)，加強獨立性，對于具備獨立性的審計部門應(yīng)當(dāng)進一步的加強內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，完善審計人員的人才結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)和審計技術(shù)水平，建立健全完善的內(nèi)部控制制度，提高審計的效率，逐步的健全企業(yè)相符合的內(nèi)部控制制度。推行全面預(yù)算管理，保證企業(yè)內(nèi)部資金有序流動，提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。

第二、企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)立審計部門的。許多的中小企業(yè)基于成本的考慮，沒有設(shè)立審計部門，反而造成的工作效率低下，進一步影響了公司經(jīng)濟收益。對于沒有設(shè)立自己審計部門的企業(yè)，首先應(yīng)當(dāng)通過引進資金或者開源節(jié)流等途徑設(shè)立企業(yè)自己的審計部門或者科學(xué)合理的成立審計監(jiān)督小組、會計監(jiān)督小組，完善企業(yè)內(nèi)部審計管理制度。另一方面，通過企業(yè)內(nèi)部控制部門，監(jiān)督管理企業(yè)審計工作，實現(xiàn)部門聯(lián)動監(jiān)督管理。

四、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

從當(dāng)前的情況來看，中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作仍然存在諸多不完善的地方，要求企業(yè)在認識問題的基礎(chǔ)上進行及時改進，對于中小企業(yè)企業(yè)而言，其必須認識到內(nèi)部控制工作的重要性，在企業(yè)的實際運營管理中，及時查找企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的不足之處，并在認識問題的基礎(chǔ)上從多個層面入手予以解決。近些年來，我國中小企業(yè)數(shù)量不斷增多，但是受多方面因素的影響，企業(yè)所應(yīng)對的挑戰(zhàn)也不斷增多，為了更好地融入到市場環(huán)境，并在運營管理中獲得理想經(jīng)濟效益，企業(yè)必須注重內(nèi)部控制工作的完善。

（二）建議

為了加強中小企業(yè)的企業(yè)管理工作，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，增加企業(yè)的工作效率，促進市場經(jīng)濟的良性發(fā)展，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動和監(jiān)督方面入手加強內(nèi)部控制管理工作，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。