新個人所得稅法實施后稅收籌劃可行性探討

文/劉靜瑤，延邊大學財務處

1 新舊個人所得稅計稅規定對比

1.1 調整了費用扣除標準

舊個人所得稅法規定：要求居民薪金所得，個人工資以每月收入扣除3500元費用余額就是應納稅所得額。新個人所得稅法在實施之后，將費用減除標準提高到每年六萬元，在居民個人綜合所得年收入基礎上，對此費用進行扣減。

1.2 增設專項附加扣除

在新個人所得稅法中，也設定了專項附加扣除標準，指的是在對居民個人全年綜合所得以及經營所得計算時，可以依據現實情況進行扣減。子女教育、大病醫療、繼續教育、住房租金、住房貸款以及贍養老人是專項附加扣除的六項。

1.3 對稅率結構優化調整

新個人所得稅修訂后，居民個人取得的綜合所得適用七級超額累進稅率。新個稅所規定的綜合所得七級超額累進稅率相較于原工資、薪金所得七級超額累進稅率有這樣一些變化：擴大了3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小了25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔高稅率的級距保持不變。

1.4 全年一次性獎金的計稅規定

舊個人所得稅法規定：居民在取得全年一次性獎金時需要單獨計稅。而新個人所得稅法在修正之后，給予了三年的過渡期，也就是居民在2021年12月1日之前取得的全年一次性獎金，可以選擇不并入到當年的綜合所得，依舊采取原有的計稅方法。在2022年1月1日之后，居民取得的一次性獎金，應當并入當年綜合所得中，計算繳納個人所得稅。

2 個人所所得稅籌劃目標

稅負最小化、稅后收益最大化、股東收益最大化都屬于稅收籌劃的主要目標。因為自然人是個人所得稅稅收籌劃的主體，自然人這些群體對稅收籌劃的基本需求一般都是在收入一定的基礎條件下，借助稅收籌劃，盡可能的獲取較多的稅后收益，所以本文就將稅后收益最大化為研究目標來判定新個人所得稅實施之后稅收籌劃方案的可行性。自然人是稅收籌劃的主體。

3 新個人所得稅法實施之后，稅收籌劃的空間

通常情況下，個人所得稅稅收籌劃可以降低適用稅率以及應納稅所得額

3.1 即將失效或者已經失效的籌劃方案

3.1.1 均衡發放薪金

均衡發放工資和薪金屬于借助降低稅率達到稅收目的的一種手段，原有的工資所得需要單獨計稅，每月應該納稅所得額適用七級超額累進稅率，因為試用的屬于累進稅率，如果每月薪金收入不均勻，就會經常出現某地某個月份繳稅額多，某個月份繳稅額少，甚至某個月份不繳稅等現象，均衡發放就可以避免上述情況，降低全年稅后收益下降等概率。

在新個人所得稅法修正之后，這種手段基本失效，一方面以薪金，工資年收入總額計稅就代表著每月如何分配收入其年度計稅結果是保持統一的，另一方面，按年均衡發放薪金和工資在理論方面是具備可行性的，但是在現實操作中難度較大，所以此手段大體失效。

3.1.2 全年一次性獎金的籌劃

在新個人所得稅法修正之后，應納個人所得稅稅額計算公式為全年一次性獎金收入乘以適用稅率減去速算扣除數。

有關全年一次性獎金籌劃有以下兩種方法。第一是通過對所適用稅率的降低來提后稅后收益，要避開陷阱領域，陷阱領域指的是如果在一個臨界點之后，某段區域內構建了全年一次性獎金金額，就會出現稅負大幅度上升的現象，這樣都會造成稅后利益急劇下降到達臨界點前的現象。另一種方法是，將全年一次性獎金所得和薪金，工資所得均衡發放，也就是最終收入總額不變，依照稅后收益最大化的目標，在兩個項目間將總收入進行分攤，達到平衡。這種手段的籌劃思路是通過對二者應納稅所得額的平衡，來對所適用稅率作出降低。

但是因為2022年1月1日起，上述所得需要并入當年綜合所得來對個人所得稅繳納進行計算，所以以上兩種籌劃思路也即將失效。

3.2 可以繼續應用的籌劃方案

3.2.1 對員工福利，費用前置進行增加

這屬于通過對應納稅所得額進行降低來提高自然人稅后收益的一種形式。日常情況下，可以通過增加員工福利的方式來降低應納稅所得額，例如由企業，單位提供員工宿舍、為員工提供上下班車以及食堂餐飲服務等，由企業承擔部分費用，并對應的在員工的工資中予以扣減，這樣做的核心目的是幫助員工降低稅后收入的應用，來達到提高稅后收入的目的。

第二種方式是增加費用前置，和增加員工福利籌劃思路大體一致。例如，因為工作需求由員工個人墊付的支出，就可以提供報銷等形式來做出抵扣。

3.2.2 綜合所得內部轉換

在新個人所得稅修正之前，在一定收入范疇內，可以通過對雇傭關系的改變來改革所得性質，實現稅后收益最大化，比如將薪金所得轉化為勞務報酬所得，此舉籌劃思路是對所得適用稅率做出降低。而在個人所得稅修正之后，四項所得綜合計稅對這一稅收效果進行削弱，但是利用內部轉換籌劃思路依然有用，究其原因是因為薪金工資所得以其收入金額計入綜合所得，其余三項分別有20%的費用扣減，稿酬所得以70%計入到收入中。所以將工資，薪金所得轉換為勞務報酬所得，稿酬所得以及特許權使用費所得就可以將對應納稅所得額進行降低，來提高稅后收益。

4 結論

我國新個人所得稅法實施還沒有滿一年，目前還存在較多問題需要改善。在未來，一定要對個人所得稅稅制進行改革和完善，并對其中要素對應做出調整，應對存在的稅收問題，及時跟進，做出優化。