試論企業期末狀況對未來的影響

汪明則

在對企業年度決算審計中，充分利用現成資料對某些可能影響到企業未來的信息重點觀察、分析評估，并在管理建議書中披露提示，不僅有助前后任經營者明確經濟責任，管控損害長遠利益的短期行為，制定后期經營決策，完善內部控制，也有助單項管理人員自控工作質量時參考，受到企業管理層及其他報表使用人的歡迎，這些信息分為財務信息和非財務信息兩大類共16個方面。

一、向后期轉嫁成本費用情況的評估

期末在成本費用方面，向后期轉嫁負擔，具體包括：

（1）應支未支推給下期；（2）應攤未攤或少攤，賬有余額而后期無益可受；（3）應予提而不提或少提；（4）應報損不報損，包括已形成的壞賬、盤虧、毀損；（5）折舊少提，不按規定折舊率，已完工投產固定資產不轉賬；（6）低值易耗品不按規定攤銷或少攤；（7）任意改變計價方法，不按規定計價，壓低本期耗料成本單價及產品銷售成本單價，致使期末結存材料及產成品成本單價提高而損害后期利益；（8）期末存貨余額中的潛在損失及其他潛在虧損。以上各點可根據審計報告工作底稿資料計算影響額，以明確對后期的影響程度。

二、期末存貨潛損狀況的評估

主要觀察期末存貨數量增減，余額大小、成本高低和質量狀況來評估對后續創利能力的影響，具體包括：（1）看待處理財產損失期末余額大小及異常變化。（2）存貨中的潛損：包括價損（成本大于市價）；量損；未處理凈盤虧損失，發出商品損失或風險；質損（冷、背、殘、次、霉變、過期失效）。（3）生產品種、工藝改變導致的材料積壓及其他長期不適用物資。（4）期末市場變化及其他原因引起的產品積壓。（5）在產品、半成品余額超過正常水平，分析原因，評估對后期影響。（6）核實生產發展規模，觀察總額是否超儲及資金占用結構的合理性。如期末占用總額雖合理但成品資金占用比重過大，而儲備資金過小表明當期產銷銜接不好，控制資金不力，導致期末生產保證程度降低，后期產銷均衡難度增加等問題。

三、期末債權質量評估

從以下方面期末與期初的比較來觀察期末結算資金占用的合理性及質量風險：（1）從年度百元銷售收入占用結算資金及結算資金占資產總額比重兩方面評估結算資金年末占用的合理性，本年度與上年度比較分析變化趨勢，作為后期管控結算資金占用的參考；（2）分析應收款（應收賬款、預付貨款、其他應收款下同）的賬齡期末與期初對照；抽查函證期末應收款，看有爭議待查金額升降，以評估潛損和風險程度。（3）檢查年度壞賬準備的提取和壞賬損失的處理情況，檢查期末有無應提未提，該處理不處理的情況。（4）將年末應收款按予計收回時間分檔分析延時長短與年初實際對照，分析發展趨勢以評估債權質量變化。

四、期末債務規模、質量及償債能力的評估

（1）債務規模的合理性分析：期末債務額不合理會增加期后利息負擔及償債風險。可依據資產負債率年末水平，總資產報酬率與平均貸款利率孰高，并聯系經營規模變化觀察年末債務規模，以評價企業年末債務水平的合理性是否適度及風險大小。（2）償債目標實現情況分析：期末債務余額中，未按任期目標還貸和清償額，意味著后期償債負擔加重，影響企業發展能力。（3）債務質量構成變化分析對后期影響大小，是正面的還是負面的。包括期末與期初相比，長期債務與短期債務額及比重變化；計息債務與無息債務比重變化；在計息債務中，到期債務額及比重變化；高息債務與低息債務比重變化，在高息債務中利率是否超過企業目前的資金利潤率水平。從企業角度看，短期債務、有息債務、到期債務、高息債務年末呈下降趨勢，對企業后期是有利的。（4）期末償債能力分析：計算期末流動比例，速動比例及期末年度現金流入流出量及現金流量凈增加額，以分析評估企業期末償債或支付能力和企業未來獲取現金的能力。（5）專項借款償還能力的評估：要根據與專項借款相應的更新改造工程或新產品試制投產后所引起的新增稅后利潤多少評估年末還款能力，制定的還款目標及還款年限是否實現，以及報告期內的無效投入?！昂庸こ獭睂笃谟绊憫柙u估。（6）凈人欠額增減變化的分析，期末三項應收款（應收賬款、預付貨款、其他應收款簡稱人欠）與三項應付款（應付賬款、預收貨款、其他應付款，簡稱欠人）相比較是凈人欠還是凈欠人及其增減變化，看結算資金占用與來源是否相當，凈人欠或凈欠人是雙刃劍，如過量對后期的影響都是負面的。

五、期末長短期投資質量及風險評估

1.收益能力分析：風險小而收益率高是投資的重要目標，從近兩年已獲長短期投資收益的動態，分析期末哪些投資未來的收益水平（也包括無形效益，如為本企業配套促銷、改善經營條件等）預期好，哪些投資無收益能力或收益能力低微。

2.投資潛損的評估：在短期投資中，期末持有的份額未將成本高于市價金額計入當期投資損失，在長期債權投資中未計入當期投資損失的方面：（1）債權投資折價大于應收利息；（2）債券投資費用應計應攤入當期投資損益而未計未攤；（3）分期付息的債權投資，應計未收利息增加了投資賬面價值的。

在長期股權投資中：（1）公允價值低于所放棄的非現金資產賬面價值差額未計入當期損失，或采用權益法時對股權投資差額應攤而未按規定攤銷或少攤；（2）將按制度應沖減投資賬面價值的投資成本收回確認為投資收益，或少計投資虧損的。

3.期末投資風險評估：（1）預計可收回金額低于投資成本逐戶排查并作動態分析.（2）對長期投資賬面價值逐戶檢查，有無賬面價值減記至零或持續下滑；被投資單位經營狀況惡化，市價持續下跌；可收回價值低于賬面價值；投資總額占凈資產比例過大甚至超過50%；投資變現及投資收益匯回有重大限制。

六、留存收益殷實程度的觀察

為約束企業在留存收益方面過量分配，促使期末保留一定積累，在應付工資及福利方面留有余地，便于期后以豐補歉，以利企業持續經營，應著重觀察以下方面：（1）法定盈余公積和任意盈余公積余額不少于注冊資本的25%，多為殷實，但不得超過注冊資本的50%。（2）期末未分配利潤是企業實現利潤與已分配利潤的差額，由于分配一般在次年，故期末余額不應少于本年度利潤總額，超過表明歷年有結余，超過越多越殷實，有利期后分配以豐補欠，并保證萬一發生經營虧損時，不至影響實收資本的完整。（3）應付福利費結余越多越殷實，有利抗御風險以豐補欠。

七、新產品開發狀況的評估

產品在市場上一般都有其生命周期，經營者有責任在任期及時對產品更新換代，吐故納新，以補充對產品青春期的耗費，從而保證后期產銷穩定均衡和經營活動的連續性，是否做到了這一點，從三方面觀察：（1）從報告期各品種銷售收入比重變化分析當前產品的老化程度和趨勢及對后期的影響；（2）報告期各新產品銷售收入比重及變化趨勢；（3）報告期新產品試制開發狀況，年末或次年初能否有新產品上市，可能達到的份額及發展趨勢。

八、技術改造對后期影響的評估

為提高產品質量降低成本，改進工藝裝備增加企業的競爭力，報告期對企業進行技術改造對后期是必要的，影響基本是正面的，有無因工作失誤造成后期的負面影響應觀察：（1）報告期改造項目投產后是否達到預期效果；（2）未完工改造項目后續投入有無資金來源；（3）有無“胡子工程”；（4）來年技改資金積累水平是否適應還貸目標。

九、固定資產能力保持狀況的評估

固定資產能力保持狀況對后期的負面影響主要觀察以下方面：（1）有名無實，已拆除毀損甚至變價仍掛賬；（2）未老先衰，超時、超負荷使用，不按期保養導致老化狀況超過預定使用年限或需提前報廢；（3）轉產、工藝技術改變導致設備長期閑置而仍照提折舊；（4）折舊率不當，預計使用年限長，折舊準備小，固定資產凈值大；（5）技術進步引起的無形損耗；（6）抽查年末主要設備的實際完好程度和技術老化狀況與實際折舊程度相對照，評估質量保持狀況對后期的影響。

十、無形資產及競爭優勢期末狀況對后期影響的評估

無形資產主要觀察以下方面：（1）確定無形資產是否存在，是否確為本企業所有，其價值有無法律文件確認，其使用價值是否存在貶損或消失；（2）有無轉讓價值，如轉讓，可能的轉讓凈收入與該項資產的賬面凈值孰高；（3）報告期是否按規定足額攤銷，攤余凈值有無異常。

此外，報告期企業擁有的，不能確認為無形資產，但最終能為企業帶來經濟利益的各種競爭優勢，如自創商譽、環境、市場、資源、成本及價格，技術及人才、供銷及人際關系等方面超過競爭對手或同行水平的各種態勢。觀察年末是否保持及動態，以評估企業期末綜合競爭能力變化對后期的影響。

十一、企業信用狀況的評估

信用是人際關系的基礎，是銷售者與購買者、債權人與債務人之間的一種合作功能，是企業與供銷客戶保持和發展關系的重要保證，對后期的影響不言而喻。主要觀察報告期退貨率，返修率投訴次數以及取得或取消公認的結算信用、質量三包，信得過單位，延期償債還貸次數及金額天數，履約（合同）率等等。實際對照目標或上期以評估其年末狀況及對后期影響。

十二、產品銷售市場狀況的評估

企業期末產品的市場占有和復蓋狀況及知名度對期后有重大影響，觀察以下方面評估影響程度：（1）銷售收入總額及變化趨勢，占市場份額比重及變化趨勢；（2）廣告費年度投入總額比上年度升降情況、觀察產品的知名度；（3）銷售市場覆蓋面及變化；（4）期末持有的訂貨合同，及主要客戶比同期升降。

十三、技術素質保持狀況的評估

當今科技發展快，隨著任期結束，職工的技術素質和知識會有一定程度的陳舊和老化，經營者有必要、有責任給予知識更新，進行新的智力投資以補償更新任期耗費和老化的技術知識。

企業職工的技術素質最終反映在產品質量、成本、工藝水平、技術創新、新產品開發、技術改造和新技術利用等方面，內容廣泛。本項目的目的僅為了防止經營者短期行為，報告期技術上吃“老本”，該投入不投入，該培訓不培訓，該引進人才不引進。應觀察報告期智力投資金額、培訓人次、引進人才數及層次，技術等級水平變化等，以評估期末職工的技術素質對后期的影響。

十四、產品質量管理及企業管理水平的評估

產品的質量狀況及管理水平是關系企業發展能力的重要方面，一般觀察以下方面的年末年初余額或本年與上年的發生額，比較分析升降原因對后期影響。

（1）產品質量保證費用，如質量鑒定成本、檢驗成本、預防控制成本等質量管理費用支出；

（2）產品評優、合格品率、等級品率；

（3）質量損失情況，包括生產過程中的廢品損失，返工返修損失，銷售過程中的退貨，折扣折讓及處理費等；

（4）生產成本，期間費用，銷售收入及利潤總額的升降；

（5）管理硬件的更新情況及新投入額；

（6）內部控制制度的完善與執行情況。

十五、價格水平變動影響的評估

當前物價水平有緩慢變動，通過抽查實物資產年末年初價差，變動幅度速度、測算對后期經營能力及成本費用的影響程度，它是客觀和非人為影響，評估目的是為了制定后期經營對策。

十六、其他期末狀況對后期的負面影響決算審計報告中有披露而本文未提及的其他方面。

本文上述各點基本側重觀察期末狀況對未來的負面影響分析，而前期對后期影響更多更重要的是正面的有利企業持續經營的，需要全面認識，在后期決策中揚長避短。

企業期末狀況對未來影響的評估或僅針對企業短期行為對后期影響的專題評估，目前都沒有規范，特別是所依據的某些非財務信息，辨認和計量缺乏規范。實踐中難免隨意性，評估結果不能保證全面完整，有些只能是抽象提示，故無論是在管理建議書中披露或根據委托專題報告均應注明僅供參考。