淺談無形資產價值攤銷

文/王海紅，唐山學院

1 無形資產攤銷的內容

新會計準則規(guī)定無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。作為一種長期資產，無形資產為企業(yè)帶來未來經濟利益的能力逐漸降低，其價值也會在其使用期限內逐漸減少，直至全部喪失。因此，無形資產的價值也應分期攤銷。現(xiàn)行制度規(guī)定，無形資產應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。對于不同性質的無形資產的攤銷方法做出了不同的規(guī)定：

企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產，其殘值除特殊情況外應當視為零，自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，按使用壽命有限的無形資產的有關規(guī)定處理。持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處理費用后的凈額孰低進行計量。

2 無形資產攤銷的方法

無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。企業(yè)選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。企業(yè)應當按月對無形資產進行攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益，企業(yè)自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用；出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本，某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應計入相關資產成本。無形資產攤銷方法如下：

2.1 直線法

直線法又稱平均年限法，是將無形資產的應攤銷金額均衡地分配于每一會計期間的一種方法。優(yōu)點是計算簡便，易于掌握。缺點是就符合會計的客觀性原則和配比原則的要求而言，不夠理想。對穩(wěn)定性強的無形資產，如商標權、著作權、土地使用權等適合采用這種攤銷方法。

2.2 產量法

產量法是指按無形資產在整個使用期間所提供的產量為基礎來計算應攤銷額的一種方法。它是以每單位產量耗費的無形資產價值相等為前提的。如果無形資產在整個使用期間所提供的工作量可以采用產品的生產產量或工作時數(shù)等進行確定，則適合使用這種攤銷方法。

2.3 加速攤銷法

加速攤銷法是相對于每年攤銷額相等的勻速直線攤銷法而言的，是無形資產在使用的前期多計攤銷，后期少計攤銷，攤銷額逐年遞減的一種攤銷方法。采用加速攤銷法，目的是使無形資產成本在估計使用年限內加快得到補償。加速攤銷方法有余額遞減法和年數(shù)總和法。對于與知識、技術、產品更新聯(lián)系比較緊密的知識產權類無形資產，如專利權、非專利技術，采用加速攤銷法較之采用直線攤銷法有更多的優(yōu)點。具體表現(xiàn)在：首先，加速攤銷法更符合配比原則，這類無形資產使用前期，由于明顯處于壟斷和獨占地位，可以給企業(yè)帶來較高的收益。但是隨著新技術的不斷出現(xiàn)以及模擬、仿制技術水平的提高，壟斷地位會逐漸喪失，所帶來的收益也會逐年減少。根據(jù)配比原則，對此類無形資產宜采用加速攤銷方法。其次，加速攤銷法更符合穩(wěn)健性原則。采用加速攤銷法，使得無形資產的前期攤銷得多，后期攤銷得少，如果無形資產被提前淘汰，剩余無形資產的成本也較少，因而風險較小。

新會計準則借鑒國外對攤銷方法，對采用直線法攤銷 “應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式”，更具可行性。準則通過將無形資產區(qū)分為使用壽命有限和使用壽命無限的無形資產劃分，使攤銷的對象更明確。新準則對無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線攤銷法。

3 無形資產攤銷的期限

通常情況下，無形資產成本應在其預計使用年限內攤銷。如果預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按有關原則確定。

3.1 法律法規(guī)、合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有法定有效期限和受益年限的，按照法定的有效期限與合同或者企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短的原則確定。

3.2 法律、法規(guī)未規(guī)定有效期限，企業(yè)合同或企業(yè)申請書中規(guī)定了受譽年限的，按照合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受譽年限確定。

3.3 法律法規(guī)、合同或企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期和受益年限的，按照不少于10年的期限確定。無形資產的攤銷期限一經確定，不得隨意改變，否則須經有關部門批準。

綜上所述，在無形資產的使用壽命期限內，將期價值分攤計入相應的成本費用，能夠補償取得此項無形資產的支出。有利于企業(yè)反映的會計信息資料更真實、完整，相關性更強，有利于信息使用者的判斷決策，同時也有利于增強企業(yè)管理者的知識產權保護意識。