淺談企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)改進(jìn)

(武漢工商學(xué)院 湖北 武漢 430065)

一、引言

在企業(yè)治理中，內(nèi)部控制是其重要的組成部分，有效的內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、為企業(yè)規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供可靠的保障。內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和正確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法和措施。

21世紀(jì)初爆發(fā)美國(guó)能源安然公司、世界通信、時(shí)代華納、默克制藥、英克隆、阿德爾菲婭接連爆發(fā)財(cái)務(wù)舞弊事件。直接導(dǎo)致了美國(guó)2002年《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX)的施行，用以規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，全球各個(gè)國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制的重視程度也到達(dá)了新的高度。相比之下，我們國(guó)家由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步對(duì)比歐美國(guó)家慢，對(duì)內(nèi)部控制的研究也是起步晚、發(fā)展慢的狀態(tài)。在2008年之前我國(guó)都沒有一個(gè)統(tǒng)一的內(nèi)部控制架構(gòu)，內(nèi)部控制也沒能發(fā)揮出它原本規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用，直到同年5月，五部委(財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì))聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，成為了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的一個(gè)重要里程碑。在此之后國(guó)家有關(guān)部門也加快了提高企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的制度建設(shè)，先后發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》在內(nèi)的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等多個(gè)內(nèi)部控制評(píng)估的規(guī)范。五部委也要求從2011年起，上市公司和大中型企業(yè)逐步落實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系，要求對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)要聘請(qǐng)第三方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，政府監(jiān)管部門對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

二、該領(lǐng)域的研究方法

本文主要運(yùn)用了案例分析法、文獻(xiàn)研究法、層次分析法(AHP)相結(jié)合的研究方法。首先運(yùn)用文獻(xiàn)研究法，查閱大量國(guó)內(nèi)外有關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的期刊文獻(xiàn)，論文等，然后系統(tǒng)地闡述了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)理論及方法，為評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建提供理論基礎(chǔ)。最后運(yùn)用層次分析法，結(jié)合企業(yè)運(yùn)行的特點(diǎn)，以公司為例，應(yīng)用構(gòu)建指標(biāo)體系評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制有效性，并通過評(píng)價(jià)找出現(xiàn)存內(nèi)部控制存在的問題，并提出改進(jìn)建議。

三、理論分析

(一)內(nèi)部控制目標(biāo)

明確內(nèi)部控制概念是進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的前提。內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)和管理人員及全體員工為了提高經(jīng)營(yíng)效率、保證企業(yè)健康發(fā)展，充分合理的利用各種資源達(dá)到管理效果，而在公司內(nèi)部采用的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃和控制的過程。

隨著社會(huì)的發(fā)展，時(shí)代的進(jìn)步，企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)也由最初的查錯(cuò)，防止財(cái)務(wù)作弊，變成現(xiàn)在的五大目標(biāo)(合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)目標(biāo)、合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全目標(biāo)、合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo))。五大目標(biāo)相互區(qū)別又互相聯(lián)系，例如企業(yè)的資金安全離不開財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，如果企業(yè)資金安全得不到保證，那經(jīng)營(yíng)效率和效果也就無(wú)從談起，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略屬于長(zhǎng)期目標(biāo)，更無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施的全過程的評(píng)價(jià)。任何企業(yè)的內(nèi)部控制基本目標(biāo)都是確保公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性，資產(chǎn)的安全性，營(yíng)業(yè)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，并在此基礎(chǔ)上完成企業(yè)自己的任務(wù)和目標(biāo)。內(nèi)部控制系統(tǒng)是通過劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，明確控制要點(diǎn)后采取相應(yīng)的控制措施，使得公司的每個(gè)環(huán)節(jié)和活動(dòng)都可以按照對(duì)應(yīng)的程序和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行，以此來(lái)防止差錯(cuò)，堵塞漏洞。企業(yè)通過開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，可以及時(shí)的對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和有效性進(jìn)行評(píng)估，尋找出其存在的缺陷，并及時(shí)給出整改措施和解決方案。通過對(duì)內(nèi)部控制持續(xù)的評(píng)價(jià)、反饋、再評(píng)價(jià)，使企業(yè)建立起適合自身情況的內(nèi)部控制體系。

四、分析舉例

層次分析法(AHP)是有關(guān)決策的問題分成多層級(jí)，多目標(biāo)，多準(zhǔn)則，然后再對(duì)此進(jìn)行定性加定量的分析及決策的方法。AHP作為一種層次權(quán)重決策分析非常行之有效的方法，在各個(gè)領(lǐng)域都得到了廣泛的應(yīng)用。AHP是將一個(gè)復(fù)雜的多層目標(biāo)的決策問題作為一個(gè)大的體系，對(duì)目標(biāo)的多層次多角度的分解，將大的目標(biāo)分解成多個(gè)一級(jí)指標(biāo)，在將一級(jí)指標(biāo)的各種維度分解成二級(jí)指標(biāo)，再把二級(jí)指標(biāo)的各個(gè)維度分解成三級(jí)指標(biāo)，最后的實(shí)際層級(jí)根據(jù)公司考核的具體需求而定，最終形成一個(gè)多層級(jí)多維度的系統(tǒng)評(píng)價(jià)分析方法。

構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型，根據(jù)公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)，構(gòu)建多層次，多維度的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)體系。

建立判斷矩陣，然后根據(jù)SAATY9級(jí)重要性度量表分析矩陣元素各指標(biāo)重要程度。

表1 SAATY9度量表

采用和積法判斷矩陣最大特征根及其對(duì)應(yīng)特征向量，以此判斷各維度的權(quán)重：

(五)一致性校驗(yàn)，一致性指標(biāo)計(jì)算方式為：

當(dāng)CI=0時(shí)，一致性最高，CI越大，不一致性的程度就越嚴(yán)重。隨機(jī)一致性指標(biāo)表RI見表2，一致性比率用于確定不一致性的容錯(cuò)范圍，當(dāng)CR<0.1,不一致性程度在容許范圍內(nèi)，當(dāng)CR>=0.1,那么就應(yīng)該對(duì)矩陣做出一定修改以滿足其一致性校驗(yàn)。

表2 RI隨機(jī)一致性指標(biāo)參數(shù)表

五、政策建議

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是控制評(píng)價(jià)體系運(yùn)行的必要條件，只有不斷的總結(jié)內(nèi)部控制環(huán)境的不足并優(yōu)化才能起到提升內(nèi)部控制的效果。優(yōu)化人力資源配置，建立完善的考核激勵(lì)機(jī)制，在保證人員穩(wěn)定和大部分員工薪資穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，加大對(duì)優(yōu)秀員工的獎(jiǎng)勵(lì)力度，同時(shí)對(duì)水平低下的員工加大考核力度并適當(dāng)降低薪資，公司通過差異化管理，加大員工的積極性，以此營(yíng)造出良好的競(jìng)爭(zhēng)氛圍。也可以更好的培養(yǎng)優(yōu)秀員工，使得公司更好的持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。同時(shí)內(nèi)部控制活動(dòng)也是一個(gè)自下而上的運(yùn)動(dòng)，管理層應(yīng)該從自身做起，積極主動(dòng)的推動(dòng)內(nèi)部控制的建設(shè)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍。對(duì)于違反公司內(nèi)部控制制度的員工嚴(yán)肅處理，并加大對(duì)管理層權(quán)限的限制，嚴(yán)格審批制度，防止管理層將個(gè)人利益放置在公司利益之上。

有效的外部信息傳播可以使得公司管理者可以更好的洞悉外部的市場(chǎng)變化及大環(huán)境的改變，并對(duì)此作出公司經(jīng)營(yíng)上有針對(duì)性的變化，使得公司在現(xiàn)代化的競(jìng)爭(zhēng)中更好的發(fā)展及生存下來(lái)。有效的內(nèi)部信息傳播和溝通可以讓信息在公司內(nèi)部更好的有效、快速、準(zhǔn)確的傳播，各同事及上下級(jí)之間更好的溝通和交流，讓公司的內(nèi)部控制活動(dòng)更好的有效的進(jìn)行。本文認(rèn)為應(yīng)從員工層面開始培養(yǎng)內(nèi)部信息溝通文化，建立完善的信息溝通渠道，確保信息的順暢傳遞。同時(shí)需要制定完善的公司信息公開體系，讓公司的重大決策得到及時(shí)傳播。