試論企業財務會計中的內部控制建設問題與對策

文/韓宇虹，遼寧優迅科技有限公司

目前國內眾多企業不斷擴大自身發展規模的同時面對著越來越激烈的社會競爭，要想在激烈的市場爭中占據有利的位置，提高自身的管理水平是關鍵之一，而企業的會計內部控制作為管理的一個重要環節，不僅控制并且管理著企業會計程度與其他的相關運行流程，而且還能夠有效的降低企業在生產經營活動中存在的風險，實現企業良性發展的目標。

1 企業內部會計控制建設現狀

1.1 內部相關制度不夠科學、完善

多數企業未能針對本企業在生產工藝流程、內部管理結構、營銷環境變化等情況設計、建立符合實際情況的內部控制制度，個別企業甚至直接照搬其他企業內部控制制度作為本企業內控制度，由于制度在可操作性方面的瑕疵，直接降低了企業內部控制工作的控制作用。

1.2 未能為內部控制建設配備相關人才

制定越是嚴密、科學的內控制度，越需要具備相關專業知識的綜合性財務人員予以實施，方能發揮有效的監管作用。而目前，由于企業管理層對內控建設的漠視，財務人才在晉升、待遇等方面未能達到標準，造成企業財務綜合性人才流失，嚴重阻礙著企業內控制度建設的步伐。

1.3 未能給予會計內部控制正確的認識

目前個別企業管理層未能真正提高對內控制度的認識，在人才配備、經費保障及各部門之間溝通方面未能給予必要的支持，造成會計內部控制制度落實不徹底；個別管理層將內控制度片面地認為是成本的控制或資產的管理工作，對內控制度在查錯防弊、預防風險及提高會計信息質量等方面的作用理解不夠；還有的企業領導，則覺得那一堆堆的手冊、文件、制度，實屬繁瑣多余之物。正是因為企業管理層對內控制度的漠視，造成企業生產車間、管理部門及財務人員缺少對內控制度的執行力，在工作中表現出消極怠工的情緒。

1.4 內部控制監管不力

從企業內部審計角度分析，個別企業出于人員編制、辦公經費等方面的考慮，未能成立專職的內部機構，或者只是在財務部門內部選舉少量工作人員從事內審工作。由于內審機構在獨立性方面的限制，造成企業內審工作存在“走過場”現象，無法發揮內部審計在查錯防弊方面的作用。同時，個別企業內審人員在專業知識方面存在一定的缺陷，無法準確、及時發現企業管理漏洞，變相允許了會計工作中違法現象的發生，讓企業會計的監督工作形同虛設；從企業外部審計角度分析，各級財政部門出于人員數量、工作職責等方面的限制，無法對本轄區內企業內部控制制度建設進行有效監管，監管上的缺失也是造成企業內控制度缺失、失靈的重要因素。

2 強化企業財務會計內部控制建設的措施

隨著我國企業現代企業制度的建立及管理會計理論的應用，會計內部控制制度已經成為企業財務管理中的重要組成內容。會計內部控制的順利實施可以確保企業經濟業務按照企業可以控制的目標開展，并可保證企業會計信息的質量與資產安全、完整，大大降低個別工作人員利用職權貪污舞弊的可能性，最終提升企業整體競爭能力與市場形象。會計內部控制制度有效地提升了企業財務管理水平及降低了企業財務風險，保證企業生產經營活動的可持續性，現提出幾點強化措施。

2.1 為內部控制運行提供良好環境

首先，企業管理層對于內部會計控制建設工作的態度、擬承受的財務風險程度直接影響著企業內控工作能否順利開展。因此，企業管理層應提高對內控工作的重視程度，加強全體職員對企業內部控制的意識和認識。企業內部控制并不只與會計人員有關，它貫穿在企業生產和經營的整個過程當中，包括材料的采購、財務管理、產品營銷、產品研發、人力資源、市場營銷等各個方面。企業應聘請軟件開發公司、會計師事務所中介機構或財經院校就內控制度流程、崗位風險點等內容對企業全體職工進行培養，促使其樹立正確的內控觀念。

2.2 提高企業內部會計控制制度規范性、科學性

企業內控制度在設計方面是否符合企業實際運營情況及財務管理需求，直接關系到企業會計信息質量與資產安全、完整。因此，企業在設計、開發內控制度前，應明確企業經營戰略目標及企業生產工藝等實際管理需求，針對本企業在管理中存在的不同風險點，設計、建立相關內控制度。同時，內控制度應加強對資金、成本和財務的控制，切實實行會計內部控制領導責任制，充分提高企業會計內部控制的可靠性、可行性和有效性，從而使企業的經濟效益得到有力的保障。

2.3 強化企業內部會計控制監督

企業應建立內部審計機構，并將其工作關系直接隸屬于企業監事會、董事會，以提高內審機構工作的獨立性。同時，為企業內審機構配備一定數量且具有相關專業知識的審計人才，確保企業內審工作能夠順利開展。同時，企業應在以下方面強化對企業會計核算內容進行監督：一是將明細賬、總賬金額與報表項目進行核對，保證企業會計信息之間的勾稽關系正確；二是對金額重大的費用支出記賬憑證進行審核，重點關注發票等支出原始憑證在金額、日期、經濟事項及審批手續等內容；三是內審機構在審計中如果發現會計核算差錯，應及時與財務人員取得溝通、反饋，并最終將審計結果向監事會、董事會匯報。

2.4 形成完善的財務會計內部控制體系

首先，企業應在遵循《企業內部控制制度規范》的基礎上，根據自身生產經營特點及財務管理需要，設計、開發內部控制制度，以保證該制度能夠完全適應企業實際情況，提高內控制度的可操作性。其次，為了避免內控制度成為一紙空文，企業管理層應帶頭執行該制度，并在內部各生產車間、管理部門及全體職工之間宣傳內控制度作用，形成良好的工作氛圍。再次，內控制度必須由具備職業道德素質及相關專業知識的工作人員實施方可發揮作用。企業應強化對財務人員的業務培訓，定期考核工作人員對相關知識的理解和掌握，以確保制度沒有走彎路和錯的道路。嚴格懲罰會計工作中違反規定的工作人員，無論監督人員還是實施人員，有錯必糾，促使企業各部門及全體職工認真執行內部控制制度規定，在確保企業財務核算正確性的基礎上，避免企業出現貪污舞弊行為。

2.5 明確財務會計內部控制分工

內控制度中應首先明確各部門及職工在具體執行內控程序的崗位與職責，通過合理配置人力資源，達到降低人力資源成本及提高財務管理效率的目的。通過不相容崗位分離制度的建立，使各個崗位之間形成強有力的牽制，大大降低企業個別工作人員財經違紀行為發生的概率。同時，企業內部審計機構應定期對內控制度在設計的合理性、實施的可行性等方面進行審計，以促使企業內控制度被貫徹落實。對于一些違反制度的工作人員必須進行懲罰，讓制度不是一張白紙。同時，利用社會監督制度對企業自身進行監督，嚴格規范自己，提高企業會計控制的水平。

3 結束語

企業財務會計工作若想在效率與風險方面取得一定的平衡，必須以內部控制制度得以順利實施作為前提。因此，企業管理層應提高對內部控制制度建設的重視程度，通過建立、健全制度、強化內部監督及合理設置崗位等手段，確保企業內控制度得以順利開展，最終促使企業經營目標得以實現，不斷提升企業整體競爭能力。