建筑施工企業“營改增”后對外簽訂合同財稅風險辨析及對策探析

文/肖糧粱，重慶市羚農建設集團有限公司

1 引言

不同行業面臨“營改增”，呈現的問題也會不盡相同，比如建筑企業若施行“營改增”就會暴露眾多問題，其中一個難點就是合同管理。在“營改增”大環境下，建筑施工企業如何抓住稅制改革的機遇，規避風險，統籌規劃建筑施工企業的長足發展，成為建筑施工企業現階段面臨的最大現實問題。

2 “營改增”后建筑企業面臨的財稅風險

增值稅、營業稅是兩種完全不同的稅種，在征納管理要求、稅款計算方法、計稅依據和稅率檔次方面具有較大的差別。建筑施工企業在實施“營改增”之后，就會采取更為多元化的稅率檔次、稅款計算方法和計稅方式，主要存在以下財稅風險。

2.1 進項稅額風險

增值稅也被稱為價外流轉稅，銷項稅額減進項稅額是該類稅種的計算方法。在建筑施工企業中落實“營改增”后，最終稅負受到進項稅額的影響較大。建筑施工企業涉及的材料供應商、分包方、總包方以及業主都想控制和爭奪稅額，來實現自身的經濟利益。建筑施工企業若是沒有占有充足的增值稅進項稅額，就會承擔比預期更高的稅負。作為勞動密集型企業，建筑施工企業中的人工成本要想獲得增值稅發票，具有一定難度，也較難抵扣。與建筑施工企業合作的上有供應商因為資質問題很難獲得增值稅專用發票。面臨“營改增”，業主為提升自身利益，采用“甲供材”方式發包工程，可以降低建筑施工企業的進項稅額。

2.2 發票合規性風險

相關法律的明文規定導致增值稅發票呈現了更為嚴格的管理，無論是哪種形式的虛開增值稅專用發票，一經發現，《刑法》都會給與刑事處罰。此外，增值稅發票要在滿足“三流合一”即資金流、票流和物流相互統一的基礎上才能抵扣，否則不能抵扣。建筑施工企業如果不能取得合規的增值稅專用發票，將導致被要求轉出進項稅額、不得抵扣、罰款、甚至面臨刑事處罰的風險。

2.3 結算和支付風險

“營改增”后，建筑施工企業面臨的結算和支付風險大大增加，主要體現在以下幾點：

首先，就是發票開具時間和結算辦理時間與增值稅納稅義務發生的時間不完全重疊，存在區別。若是建筑施工企業遵循傳統營業稅辦理思路操作，會面臨不及時納稅申報的處罰。

其次，建筑施工企業在實務操作中先結算，然后向業主開具發票。業主向施工企業支付工程款期限較長。建筑施工企業按照規定在次月15號申報納稅，導致納稅義務在收款時間之前，無形之中給建筑施工企業增加了資金壓力，加大了資金支付的風險。

3 “營改增”后建筑施工合同財稅風險防控措施

建筑施工企業面臨“營改增”政策，其稅收籌劃的空間更加廣泛和復雜。作為建筑施工企業和業主雙方利益保障的關鍵手段，對外簽訂合同就要采取以下降低財稅風險的措施，保證建筑施工企業的健康順利發展。

3.1 企業必須高度重視

企業要想與時俱進，就要針對“營改增”政策進行全員學習，提升企業員工對其了解程度，為企業整體的經營和利益雙方的合同簽訂工作奠定良好的專業基礎。尤其是建筑施工企業管理層、采購部、施工部和財務部門，秉持良好的心態積極地去學習，精通“營改增”條款，借助宣講會等眾多形式讓企業員工都有所認知。此外，通過財務部“營改增”宣講活動，要積極幫助市場部門員工積極了解和熟知稅法，針對市場報價進行不斷地完善，尤其是不同產品的稅率發票，要從根本上降低稅務風險。

3.2 甄選優質供應商和分包商

“營改增”之后，建筑施工企業應該根據歷史合作單位的合作資料，對供應商的組織、信用和報價進行全方面的監督和管理，擇優合作，并為建筑施工企業的長久發展奠定良好基礎。

3.3 企業應明確合同價格、稅額及價外費用

增值稅：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種，且價稅分離。在對外簽訂合同時，建筑施工企業要明確各類款額中是否包含增值稅和對應的稅率，有效提升合同雙方的合作效率，減少不必要的歧義和糾紛。

3.4 對外簽訂的合同明確不同的發票稅率

“營改增”之后，建筑施工企業的營業稅稅率由3%增長到了10%。建筑施工企業的經濟行為中若涉及混合銷售的，“營改增”之后，產品稅率升到16%，建筑施工企業的安裝服務含有3%和10%的稅率。針對“營改增”之后變動的稅率，建筑施工企業在開具發票環節更加謹慎和仔細，保證其在合同條款中具有清晰的條款予以說明，比如發票稅率、發票類型、提供時間，降低建筑施工企業的稅務風險。

3.5 強化財務核算，合法避稅

“營改增”之后，建筑施工企業的財務人員要針對納稅方式和企業利益進行衡量，隨著情況的變化而進行改動。此外，建筑行業中多存在臨時工且日結工資的現象，這部分勞務支出不能進行抵扣進項稅額。如此一來，建筑施工企業要采取簽訂勞務派遣合同的方式來解決臨時工薪資的問題，爭取能夠夠降低部分稅負，提升建筑施工企業的經濟效益。

3.6 加強內部管理建設

企業的盈利除了在稅負上下功夫外，成本是制約盈利的關鍵點。企業的成本包括人工成本、材料成本及期間費用，這里暫且先討論材料成本。材料成本貫穿工程項目的每一個環節，因而企業應該嚴格掌控，實行標準成本制度以期有效地把控實際成本。企業可以建立完善的成本信息傳遞系統，來加強企業內控建設以求最大的發揮企業的整體效力，提升效益。

4 結束語

綜上所述，建筑施工企業面臨“營改增”政策，對于財務管理工作產生了較大的影響，是建筑施工企業獲得新時代快速發展的重要契機，若是不能有效的進行應對，就會成為建筑施工企業長足發展的絆腳石。所以建筑施工企業的發展要與時俱進，還要加快自身隊伍的建設，不斷提升其核心競爭力，爭取最大的權益。