試論電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果的影響因素

文/侯鳳玲 顧楓 何建華，國(guó)網(wǎng)新疆電力有限公司昌吉供電公司

1 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系決定內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是電力企業(yè)得以穩(wěn)步發(fā)展的根本條件，所謂獨(dú)立性其實(shí)質(zhì)是審計(jì)人員可自主判斷審計(jì)作業(yè)的公正性。早在上世紀(jì)四五十年代，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）以“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了重新界定，即使時(shí)代不斷變遷和新鮮事物不斷衍生，內(nèi)部審計(jì)始終攜帶“獨(dú)立性”這一特征。與此同時(shí)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)曾提出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織性、獨(dú)立性以及客觀性等的實(shí)現(xiàn)與穩(wěn)定，在某種程度上取決于允洽的報(bào)告關(guān)系，因此在評(píng)估內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性時(shí)，需將內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系納入考慮范圍之內(nèi)。

為進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整體實(shí)施效果，前提需保證內(nèi)部審計(jì)組織履行其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系的形成主要是內(nèi)部審計(jì)部門為達(dá)到所有權(quán)人預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)而制定的一系列執(zhí)行措施，是企業(yè)所有者對(duì)內(nèi)部審計(jì)態(tài)度和期望的直接結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系直接影響該部門獨(dú)立性，當(dāng)直屬領(lǐng)導(dǎo)在層次上有所升高時(shí)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性隨之升高；相反地，若直屬領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)有所降低，那么內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性也呈相應(yīng)的下降趨勢(shì)。

2 人員職業(yè)勝任能力對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果的影響

從目前電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果來(lái)看，最終結(jié)果的獲得與內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力存在十分密切的聯(lián)系，是管理決策層轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)看法的關(guān)鍵因素，也是內(nèi)部審計(jì)地位提升以及自身價(jià)值實(shí)現(xiàn)過程中的絆腳石。進(jìn)入21世紀(jì)后，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)運(yùn)用系統(tǒng)研究方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)勝任能力進(jìn)行了深入分析，并逐步構(gòu)建起“內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力框架”，并在框架相關(guān)的研究報(bào)告中指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備較高的素質(zhì)，具體可分為行為技能和知識(shí)技能兩個(gè)方面。2010年，比利時(shí)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力框架和任務(wù)》，認(rèn)為構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力的內(nèi)容主要包括三個(gè)部分，即，知識(shí)、技術(shù)以及工具。澳大利亞內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)勝任能力內(nèi)容進(jìn)行了更加深入的劃分，整理出以下內(nèi)容：人機(jī)溝通能力、專業(yè)技術(shù)能力、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及知識(shí)水平等幾個(gè)方面。而我國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)師勝任能力所涵蓋范圍的劃分，則以內(nèi)部審計(jì)人員基礎(chǔ)學(xué)識(shí)、業(yè)務(wù)水平和能力、職業(yè)素養(yǎng)、工作客觀獨(dú)立以及人際交往能力等為主要依據(jù)。

在電力企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力要素內(nèi)容的具體界定，主要取決于企業(yè)自身定位和發(fā)展需求，通常情況下，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)思考能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、職業(yè)敏感度以及專業(yè)技能等是其中主要內(nèi)容，通過對(duì)內(nèi)容的具體定位可幫助內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所有權(quán)人具體需求的全面把握，并將這種需求滲透至實(shí)際實(shí)施過程，通過對(duì)綜合化、專業(yè)化以及先進(jìn)化知識(shí)技能的運(yùn)用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中所存在問題進(jìn)行精準(zhǔn)、快速的捕捉，通過對(duì)問題所處系統(tǒng)位置的精確定位，以便于開展更深層次的研究與分析，根據(jù)分析最終所獲結(jié)果進(jìn)行相關(guān)改善方案的有效制定，積極驅(qū)動(dòng)業(yè)務(wù)變革，助力電力企業(yè)在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)位置。

當(dāng)前階段，我國(guó)絕大部分電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，在職業(yè)勝任能力方面表現(xiàn)出極大的不適應(yīng)性，究其原因主要是受以下幾方面因素影響。首先，內(nèi)部審計(jì)人員不具備系統(tǒng)化思考能力，看待問題過于片面和分散，無(wú)論是從思維的廣度還是深度均與實(shí)際能力要求不符；其次，缺乏強(qiáng)烈的職業(yè)敏感度，不但無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)電力企業(yè)所有權(quán)人以及相關(guān)管理部門所提出審計(jì)目標(biāo)的系統(tǒng)把握，且在企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際開展過程中缺乏對(duì)異?，F(xiàn)象的警覺和辨別能力；另外，人員綜合專業(yè)技能和知識(shí)水平整體不高，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)中相關(guān)制度、法律法規(guī)、要求準(zhǔn)則以及政策等的全面了解，并且尚未綜合掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)，如，商業(yè)知識(shí)、管理知識(shí)、溝通技能、財(cái)務(wù)知識(shí)、數(shù)量方法以及信息技術(shù)等等；最后，缺乏系統(tǒng)的綜合分析能力、人際溝通技巧、組計(jì)劃組織和應(yīng)急處理能力等等。

3 負(fù)責(zé)人性格的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果的影響

從組織績(jī)效來(lái)看，其水平高低與領(lǐng)導(dǎo)人性格特點(diǎn)息息相關(guān)，特別是在員工日常工作中，領(lǐng)導(dǎo)人員良好的品行和性格可對(duì)員工形成正面激勵(lì)效果。對(duì)于個(gè)體而言，性格是一種有效的劃分工具，可將個(gè)體與其他事物進(jìn)行明確區(qū)分。而從概念角度來(lái)看，性格多被認(rèn)為是“在廣泛的社會(huì)與人際環(huán)境中所表現(xiàn)出來(lái)的、一種對(duì)于環(huán)境及自我的認(rèn)知、關(guān)聯(lián)及思考的模式”。內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是一種趨于平衡化的“藝術(shù)”形式，在順應(yīng)所有權(quán)人心理需求的同時(shí)，還應(yīng)確保企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行的完整性與連續(xù)性，作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵負(fù)責(zé)人，需滿足力量型與平衡型兩種不同性格要求，不僅要對(duì)現(xiàn)存問題作出迅速反應(yīng)，主動(dòng)迎合審計(jì)主題，還應(yīng)保留充分的思考時(shí)間，避免出現(xiàn)急功近利行為，通過前期彼此之間良好關(guān)系的建立，從而在觀點(diǎn)和上與審計(jì)單位達(dá)成一致。

4 職業(yè)流通渠道對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果的影響

內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展、交流的有效平臺(tái)，是電力企業(yè)管理型及應(yīng)用型人才的主要聚集層，該階層擁有與不同組織直接接觸的機(jī)會(huì)，能夠積累豐富的管理知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并幫助人員逐漸養(yǎng)成系統(tǒng)化的思維方式，是管理人才最佳培養(yǎng)基地。但不同于其他企業(yè)，在電力企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中，往往將內(nèi)部審計(jì)局限于系統(tǒng)范圍之內(nèi)，缺乏縱向和橫向方面的流動(dòng)性，長(zhǎng)此以往逐漸相產(chǎn)生“職業(yè)發(fā)展困惑”以及“審計(jì)疲勞”等現(xiàn)象，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員心理造成極大的沖擊，使得人員對(duì)自身職業(yè)的敏感度和認(rèn)可度被漸漸削弱，影響內(nèi)部審計(jì)最終實(shí)施效果。

5 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新形勢(shì)下，電力企業(yè)若要從根本上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際效應(yīng)和影響，需從自身內(nèi)外部環(huán)境入手，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展進(jìn)行重新定位，積極引入現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)理念和觀點(diǎn)，規(guī)范電力生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和業(yè)績(jī)，促進(jìn)電力行業(yè)安全可持續(xù)發(fā)展。