從戰略角度談內部審計價值增值策略

文/李蕾，國網河南省電力公司潢川縣供電公司

1 引言

在21世紀初，美國會計行業發生了一系列金融詐騙事件。中國類似事件如尹光夏，中國航油的巨額虧損，以及四川長虹拖欠的巨額應收賬款，使人們付出了代價。

針對上述事件，2002年美國頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》，規定所有上市公司必須設立內部審計部門，公司董事會必須設立審計委員會。2003年我國審計署頒布了《關于內部審計工作的規定》，此外中國內部審計協會發布了《中國內部審計準則》。2003年中國內審協會發布的《內部審計基本準則》第2條規定：“內部審計是指組織內部的獨立和客觀的監督和評估活動。它通過審查和評估商業活動和內部控制的適當性，合法性和有效性來促進組織目標的實現。”

這一概念強調內部審計作為一種監督和評估活動的本質，并澄清四個方面：一是獨立;二是確認內部審計監督保障職能，明確內部審計，具有評價和協商功能，打破內部審計在組織內部的服務和建設作用;三是明確內部審計不僅要監督和評估財務收支，還要監督和評估業務活動;四是強調內部審計的目標。

2006年我國上交所、深交所先后頒布的《內部控制指引》，明確指出，上市公司應建立內部審計委員會，接受董事會領導，定期監督和提出改進意見。內部審計現在應該改變他們的意識，建立增值目標，增強增值功能，有助于提高企業價值。

2 內部審計和增值的概念

2.1 內部審計的產生和發展

內部審計從奴隸社會萌芽，中國學者蔡春認為，早在西周就有內外審計，古羅馬也有類似于內部審計的“帳戶聽證會”。內部審計正式出現在19世紀末和20世紀初。隨著公司規模的不斷擴大，管理水平不斷提高，作為加強企業管理控制的控制工具。但是，這一時期的內部審計仍處于非專業化階段。

1941年，約翰瑟斯頓在北美建立了世界上第一個內部審計師協會（IIA）。從那時起，內部審計走上了專業化的道路，正式進入了現代內部審計的大門，國際內部審計師協會（IIA）成立后，內部審計的定義不斷變化。

在國際投資協定修訂內部審計定義后，內部審計的目標已從傳統的“基于控制”轉變為當前“基于風險”的風險導向審計。審計目標從監督檢查轉移到增值，增值范圍從傳統金融領域到風險管理領域，內部控制領域和公司治理領域增值。

2.2 增值的內涵

IIA解釋其定義中強調的“增值”如下：“一個組織的存在主要是為了創造價值并為組織的所有者，債權人，外部監管者和其他利益相關者提供服務。組織通過生產產品或提供服務來創造價值，并利用資源來促進產品和服務，同時創造價值。”

內部審計的價值可分為兩部分：直接價值和間接價值。內部審計部門可以通過降低審計成本或提供增值建議自動增加組織價值，即內部審計部門可以創造直接價值。由于內部審計部門可以自動“威懾”其他職能，因此他們必須提高績效，這種“威懾效應”客觀上產生潛在價值，即間接價值。

3 實現內部審計增值的途徑

在最新的內部審計定義中，國際內部審計師協會認為，內部審計應在公司治理框架下運作，作為企業內部控制的再控制機制，并提供確認和咨詢服務，以滿足企業環境和運營促進企業增值。

3.1 風險管理和內部控制是企業監督和控制風險的有效手段

內部審計則對兩者進行重新監督，是企業的另一種防火墻。內部審計的獨立、客觀、權威，具有較強的客觀能力和阻嚇作用。它可以從管理部門的自我檢查和財務系統的管理監督提供確認和咨詢服務，更全面地檢查風險產生和影響因素，提出對策，引起各部門的后續行動，從而給企業帶來損失或增值效應。

簡而言之，內部審計作為企業風險管理的第三道防線，可識別風險，評估風險，確定應對風險的策略，監控風險環境，風險策略的實施以及相應的控制措施以減少損失或增加價值。

3.2 內部審計在內部控制領域的增加值

內部審計可以評估內部控制的設計，監督日常運作，并對其問題進行咨詢服務。內部審計必須改善其地位，增強獨立性和權威性，以便更有效地適應內部控制的要求;及時改造和加強自身功能，自身質量不斷提高。內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是一種特殊的內部控制形式。有效利用內部控制相關措施可以促進內部審計工作的發展，促進監督和咨詢職能的實施，消除或減輕企業的風險。

在增值的指導下，內部審計對內部控制的關注已經從制度的執行層面，轉向制度設計層面，并帶來了風險管理的理念。內部審計通過評估控制的有效性和效率來改進內部控制系統，并提出加強內部控制的建議，以便管理層和相關部門優化治理結構，降低風險，改善管理，增加企業價值。

3.3 內部審計在公司治理領域的附加值

內部審計是公司治理的重要組成部分，也是公司治理的內在要求。它在公司治理的有效性，提高治理效率和改善治理結構方面發揮著重要作用，內部審計主要通過評估和提高組織治理流程的有效性來促進增值。

公司治理機制是現代企業制度的核心。作為治理機制的重要組成部分，內部審計、監督、法證評估和全員服務，可以降低企業的代理成本，改善企業的約束機制，保證企業的健康運行，實現組織的增值。內部審計可以在公司治理中選擇適當的審計策略，消除和削弱工作阻力，加強角色轉換，并選擇適當的內部審計報告模式，提升信息溝通效果，為企業領域提供價值。

4 結論

通過前面的分析，我們可以看到，從內部審計實施的角度來看，內部審計可以發揮其增值功能，在實踐中，我們應該在增值的高度實施內部審計。內部審計不能僅限于重新控制內部控制，更應重新定位，它旨在提高企業價值并將其用作內部審計，發展方向。