政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策

劉冬梅

摘要：財(cái)政部為統(tǒng)一行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和體系，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，先后頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，其中會(huì)計(jì)制度從今年元月份開(kāi)始執(zhí)行。此次改革從行政事業(yè)單位的日常會(huì)計(jì)核算來(lái)看幅度較大，單位的會(huì)計(jì)核算將會(huì)發(fā)生較大變化。在此背景下，本文為幫助行政事業(yè)單位盡快適應(yīng)新制度的影響，降低其會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，從概述政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的主要特點(diǎn)出發(fā)，總結(jié)實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度對(duì)其會(huì)計(jì)核算體系的具體影響，并結(jié)合這些影響提出具體的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;政府會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)核算;影響;對(duì)策

在政府會(huì)計(jì)制度體系建立之前，我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度是以預(yù)算會(huì)計(jì)為主的，這種會(huì)計(jì)制度雖然能夠滿足預(yù)算管理需求，但同時(shí)也存在著不能完整準(zhǔn)確的反映行政事業(yè)單位的總體財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)也難以精確核算行政事業(yè)單位的受托責(zé)任的履行情況等弊端，因此國(guó)家財(cái)政部2015年10月頒布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，并于2017年開(kāi)始實(shí)施，在2017年10月份頒布《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并明確從2019年1月份開(kāi)始實(shí)施，至此行政事業(yè)單位的政府會(huì)計(jì)制度體系基本建立。新會(huì)計(jì)制度變革性的改革和實(shí)施將會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生具體影響呢？本文將從會(huì)計(jì)核算的視角加以分析。

一、行政事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度后的會(huì)計(jì)核算體系主要特點(diǎn)分析

結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容架構(gòu)分析，此次會(huì)計(jì)制度的改革將會(huì)使得行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生四個(gè)主要特點(diǎn)：一是明確了平行記賬模式，即在政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的平行記賬模式;二是會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量由原來(lái)的五要素變?yōu)椤?+3”要素構(gòu)成模式，即會(huì)計(jì)要素有原來(lái)的收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)五要素變?yōu)樵撐逡卦偌宇A(yù)算收入、支出和結(jié)余三要素的會(huì)計(jì)要素構(gòu)成模式;三是基于平行記賬模式的新變革，財(cái)務(wù)報(bào)表模式也變成決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合的雙報(bào)告模式;四是取消了基建賬的單獨(dú)建立，即在政府會(huì)計(jì)制度下，基建科目并入在建工程科目，取消基建賬。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算受政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的具體影響分析

通過(guò)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算體系主要特點(diǎn)的概述可以發(fā)現(xiàn)，此次會(huì)計(jì)制度變革涵蓋了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的全部?jī)?nèi)容，那么在實(shí)務(wù)中對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的具體影響有哪些呢：

（一）對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的具體影響

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的具體內(nèi)容，行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算受到的主要影響有：

一是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的影響。在政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位的長(zhǎng)期投資科目不僅被細(xì)分為長(zhǎng)期股權(quán)和長(zhǎng)期債權(quán)，并且在核算過(guò)程中增加了利用權(quán)益法來(lái)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容，在詳盡具體反映行政事業(yè)單位長(zhǎng)期投資的變動(dòng)情況的同時(shí)，也增加了財(cái)務(wù)人員核算工作的復(fù)雜度。

二是部分適用資產(chǎn)減值，提升了行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的真實(shí)準(zhǔn)確性。在政府會(huì)計(jì)制度中，規(guī)定行政事業(yè)單位的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款需要按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但是沒(méi)有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)做強(qiáng)制性的要求。雖然此次會(huì)計(jì)制度改革只是部分適用了資產(chǎn)減值，但是對(duì)提升行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的真實(shí)準(zhǔn)確性是很有價(jià)值的。

三是細(xì)化了存貨的核算。按照制度要求，行政事業(yè)單位的存貨被細(xì)化為工程物資、加工物品、庫(kù)存物品和在途物資四大類，使得單位對(duì)存貨的核算更加細(xì)化，從而提升了對(duì)存貨的核算管控力度。

四是固定資產(chǎn)的核算管理更為具體和明確。在政府會(huì)計(jì)制度下，不僅對(duì)固定資產(chǎn)的核算范圍進(jìn)行了外延擴(kuò)大，即由原來(lái)的使用和持有轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂疲沟霉潭ㄙY產(chǎn)的核算更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的分類、不同資產(chǎn)的折舊年限等均做出了十分明確和具體的規(guī)定，提升了單位固定資產(chǎn)核算精細(xì)化程度。

（二）對(duì)行政事業(yè)單位負(fù)債核算的具體影響

在行政事業(yè)單位的負(fù)債核算體系中增加了預(yù)計(jì)負(fù)債科目及相關(guān)核算規(guī)范內(nèi)容，從而更全面的反映了行政事業(yè)單位負(fù)債的具體情況，負(fù)債相關(guān)會(huì)計(jì)信息更為真實(shí)準(zhǔn)確。

（三）對(duì)行政事業(yè)單位支出核算的具體影響

在政府會(huì)計(jì)制度中，行政事業(yè)單位支出核算受到的具體影響主要有：一方面是進(jìn)一步突出了支出核算的重要性，確保單位在會(huì)計(jì)核算和運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中必須注重成本費(fèi)用支出的管控，另一方面則是增加了研發(fā)費(fèi)用的核算體系，以及增加了預(yù)提、待攤等各種費(fèi)用支出的具體核算及相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，使得單位的成本費(fèi)用支出核算更趨于完整和真實(shí)。

（四）對(duì)行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)核算的具體影響

為使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息使用者能夠更加清晰明白賬務(wù)資產(chǎn)的變化過(guò)程以及凈資產(chǎn)的使用形態(tài)和來(lái)源反映更為詳細(xì)，從而提升會(huì)計(jì)信息的透明度，此次政府會(huì)計(jì)制度改革將行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)細(xì)化為權(quán)益法調(diào)整、累計(jì)盈余、專用基金及無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)核算科目，這無(wú)疑增加了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算難度和復(fù)雜度。

三、單位應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算所受影響的具體對(duì)策建議

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施不僅對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行了重大變革，同時(shí)也因?yàn)樽兏锒o單位的會(huì)計(jì)核算增加了復(fù)雜度和難度，因此單位有必要采取一定的對(duì)策加以應(yīng)對(duì)，以有效降低單位在此過(guò)程中產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率：

（一）對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)素質(zhì)提升培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算思維模式，降低會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

由于政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，不僅僅是會(huì)計(jì)核算科目體系的細(xì)化和改變，同時(shí)還是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制有機(jī)統(tǒng)一的過(guò)程，因此在實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)人員不僅要具備預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制核算思維模式，還要具備權(quán)責(zé)發(fā)生制的思維模式，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的思維模式涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法、壞賬準(zhǔn)備和公允價(jià)值等內(nèi)容，這也對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)要求更高，因此單位應(yīng)當(dāng)采取多途徑、多內(nèi)容的會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)，以確保財(cái)務(wù)人員能夠熟練掌握和運(yùn)用新的會(huì)計(jì)制度，減少核算出錯(cuò)、違反制度的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算信息化進(jìn)行加強(qiáng)

在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度之后，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算由于采用了平行記賬的模式，因此單位財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算工作量將大幅增加，一旦預(yù)算會(huì)計(jì)或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出錯(cuò)，數(shù)據(jù)比對(duì)找錯(cuò)將是一個(gè)難點(diǎn)。在此筆者建議行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的信息化建設(shè)，一方面可以提升會(huì)計(jì)核算的速度，降低會(huì)計(jì)人員的核算工作量，另一方面可以利用信息化手段實(shí)現(xiàn)兩個(gè)記賬模式之間賬務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)比對(duì)和兩套報(bào)表數(shù)據(jù)之間的相互勾稽檢驗(yàn)，提升會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（三）及時(shí)根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度要求對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行完善

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要手段和方法，在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，單位原有的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度必然會(huì)產(chǎn)生一定的不適應(yīng)性，因此筆者建議行政事業(yè)單位對(duì)自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行仔細(xì)的梳理，對(duì)照政府會(huì)計(jì)制度找出新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)并加以修正和完善，從而為單位的會(huì)計(jì)核算提供一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境，降低核算風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容，探討了行政事業(yè)單位在新制度實(shí)施后會(huì)計(jì)核算體系呈現(xiàn)的總體特點(diǎn)，結(jié)合資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素分析了其會(huì)計(jì)核算體系受到的具體影響，并針對(duì)這些影響提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，以期能夠?qū)π姓聵I(yè)單位盡快適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度，降低核算風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

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