作業成本法在中小企業的應用問題探析

陳國金

[摘 要] 作業成本法是一種較為先進的成本核算法，目的是為了滿足快速發展的現代企業的成本核算需求。目前我國中小企業應用作業成本法時還存在一些問題，對企業的生存和發展造成了影響，提出樹立正確管理理念、提升財務人員業務水平、完善企業內部環境、強化理論研究等對策建議。

[關鍵詞] 作業成本法;中小企業;應用;問題

[中圖分類號] F230[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）12-0153-02

一、作業成本法的概念

（一）發展背景

現代社會的不斷發展與經濟技術的革新改變了傳統的企業生產方式和管理方式，在各種新型技術越來越發達的現代，很多企業開始將計算機輔助設計、計算機輔助制造及計算機輔助管理等新型技術和管理手段應用到企業生產和管理中，以謀求提升企業的經濟效益。新技術在帶來了新型的生產方式的同時也帶來了新的問題，在應用新型生產技術后，企業在生產經營過程中的材料成本、人工成本等直接費用大幅降低，間接制造費用在產品成本中的比重卻大幅增長且構成更加復雜，而原有的成本核算方式無法合理、準確地分配這些間接費用，并且缺乏對于機械工時成本和勞動工時成本之間的換算，導致企業成本核算環節出現了嚴重的偏差，對于企業的生產經營造成了不利影響。在這種情況下，人們開始關注間接費用分配的科學性和準確性，這使作業成本法的誕生成為必然。

（二）概念闡釋

作業成本法（Activity Based Costing）是一種基于原有成本核算方法但較原有方法更加精確的企業成本核算方法，相較于傳統的成本核算方法，作業成本法對于企業生產經營過程中的成本消耗的計量更為精確和全面。作業成本法對材料成本、人工成本等直接費用的核算與原有的成本核算方法并無不同，但在對制造費用等間接費用進行核算時，依據“作業消耗資源，產品消耗作業”的原理，采用二階段分配實現成本計算，即按照不同作業對于資源的不同消耗情況將資源成本分配到作業上，再根據作業的實際成果（作業對成本對象的貢獻）將作業的成本與企業生產的產品連接起來，這使得作業成本法核算的成本更為精確，相較于傳統的成本核算方式更能滿足現代企業對于成本核算的需求，作業成本法也以其獨特優勢受到了越來越多企業的歡迎。

二、我國中小企業應用作業成本法的必要性

我國自改革開放后，社會和經濟都處于高速發展的過程。而在此過程中，我國企業的生產方式和經營管理方式都發生了巨大的變化，以往我國企業的生產經營過程中，人工成本的占比較高。但在改革開放后，越來越多的企業開始應用現代化的生產技術，使得生產經營過程中人工成本所占的比例越來越低，而制造費用和生產環節的間接費用占比越來越高，但我國企業廣泛采用的傳統的成本核算方式無法適應這種現代化的生產經營模式，這也使得我國企業在成本核算環節中經常出現問題，對于企業的生產經營活動造成了一定的影響。

在傳統的成本核算方式下，企業是以人工為標準來分配制造費用的，但新型的生產技術使得企業在生產過程中的人工成本占比下降，而間接成本卻相對升高。間接成本在經由傳統的成本核算方式分配之后，會出現非常嚴重的成本失真的現象，在生產環節中人工占比越低的產品這種失真現象就越嚴重，成本失真現象會影響企業對于生產環節的判斷，導致企業的決策失誤率上升。作業成本法則可以有效的計算間接成本對于生產環節的影響，降低成本核算環節出現的成本失真現象，對于企業的決策也有很大幫助。此外，作業成本法的另一個優勢就是可以更準確的計算企業員工的工作量與績效薪資之間的關系，在企業中應用作業成本法，可以起到激勵員工的作用，使員工更加積極的工作，從而為企業帶來更多的收益。

三、我國中小企業中作業成本法應用中存在的問題

（一）企業管理水平不高

作業成本法雖然可以更準確的計算企業在生產經營環節中的成本，但其對于企業內部的管理水平要求也較高。在企業內部實施作業成本法，需要對企業內部管理體系進行長期的建設，從而提升企業的管理能力，為作業成本法的實行奠定基礎。但我國很多中小企業內部的管理水平較差，中小企業的成立時間往往不長，且成立初期的企業更為看重自身的營利，難有足夠的資源建設企業內部的管理體系。此外，相較于大企業的管理者，中小企業的管理者往往缺乏對長遠利益的思考，戰略眼光的不足也使得中小企業的管理者難以認識到作業成本法在企業生產經營環節中的重要作用，企業管理者自身對于作業成本法的認識不足，使得作業成本法在企業內難以得到推廣和應用。

（二）財務人員專業素質不高

相較于傳統的成本核算方法，作業成本法在成本核算更精確的同時核算的方式也更為復雜。作業成本法在企業中的應用需要多部門的聯合參與以及員工之間的密切配合，但中小企業由于規模較小，員工的素質也良莠不齊，員工之間往往難以形成良好的協調配合狀態，這使得作業成本法在中小企業之間難以得到應用。

除了企業員工的問題外，作業成本法對于企業財務管理水平的要求也較高，作業成本法需要企業擁有完善且細致的財務管理體系，以適應作業成本法中對于企業財務管理的要求。目前我國的大型企業都具備較為完善的財務管理體系，財務科的財務人員也具備與作業成本法的財務核算相關的技能。但我國的中小企業往往缺乏系統的財務管理體系，很多中小企業甚至沒有專門的財務科，負責財務管理的人員缺乏專業的財務管理技能，這使得作業成本法在我國中小企業中的應用受到了阻礙。

（三）技術支持不足

與大企業不同，中小企業因為財力問題，相關硬件資源和技術資源的配置往往并不充分，硬件資源的缺乏使得作業成本法在企業中的應用受到了阻礙。而技術資源的問題則導致企業在應用作業成本法時難以解決遇到的問題，這都為作業成本法在企業中的應用造成了障礙。

（四）作業成本法不完善

作業成本法雖然是較為先進的成本核算方法，但其自身也存在缺陷。作業成本法在對成本核算更為細致的同時，在無形之中也增大了企業的工作量。此外，作業成本法側重于對動態成本的考量，但對于固定成本計算則不夠周全。在涉及到固定資產折舊的問題時，如果處理不當，會使得作業成本法的結果存在較大的主觀性，對數據的真實性造成影響。

四、提高作業成本法在我國中小企業中普及率的對策建議

（一）樹立正確管理理念

樹立正確的管理觀念是在我國中小企業中應用作業成本法的第一步。首先，企業管理者應意識到作業成本法在企業生產經營中的重要作用，從而為作業成本法在企業中的應用起到帶頭作用，提升企業內其他管理者和員工對于作業成本法的重視程度，從而起到上行下效的作用;其次，企業在發展過程中應注重對于作業成本法相關的建設，建立起完善的人力管理和財務管理體系，為作業成本法在企業中的應用打下基礎。

（二）提升財務人員業務水平

作業成本法對于員工的素質要求較高，但考慮到中小企業的招聘途徑，企業的管理者應重視對企業內部已有員工的培養，使其具備實行作業成本法所需求的技能，以保障作業成本法在企業內的順利實施。對于員工的培養，可以雇傭相關的培訓團隊對員工進行培訓，但本文建議的方式是企業的管理者直接對員工進行培訓，中小企業的規模使得這種方式具備可行性，且企業管理者直接對員工進行培訓相較于外部人員培訓的效果更好。在對員工進行培訓時，重點是對于財務人員的培訓，作業成本法的成本核算本質上是財務工作，因此財務人員的技能水平對于作業成本法在企業內的應用更為重要。

（三）完善企業內部環境

企業內部環境的建設主要有兩點，首先是企業內部制度的建設。與大企業不同，中小企業的規章制度往往并不具體細致，企業中“人治”的成分更多一些，但作業成本法是非常規范化的管理方式，要求企業必須有嚴格的制度。因此中小企業的管理者應重視對企業內部規章制度的建設和落實執行，為作業成本法的應用打下基礎。其次是對于企業文化的建設。企業文化不單是企業價值觀的體現，某種程度上也是企業管理者和員工的前進方向。從這一角度來看，良好的企業文化對于作業成本法在企業內的應用也有很大幫助。因此，企業管理者和員工應重視對于企業文化的建設，以保證作業成本法在企業內的順利實施。

（四）強化理論研究

作業成本法是一種現代化、科學性和技術性較強的成本核算方法，與傳統的成本核算方法不同，作業成本法的工作流程更加系統化，對于相關人員的技術水平的要求也更高，因此企業在應用作業成本法時，應首先進行相關的理論研究，以保證作業成本法能夠順利的實行。作業成本法誕生于20世紀80年代，雖然經過了將近40年的完善和補充，但仍存在一些固有問題，作業成本法的工作流程與現代企業的管理模式往往會產生沖突，因此，展開對于作業成本法的理論研究，有助于在實行作業成本法時盡量規避其弊端，使其更好地為企業服務。對中小企業來說，在推進作業成本法應用的時候，還要注意因企制宜，在作業的劃分、成本動因的選取、固定成本的處理等等各個方面，都應該結合自身的實際情況，這樣才能使成本核算科學合理，真正達到作業成本計算的目的。

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[責任編輯：趙磊]