“數字稅”的推行對我國的影響及對策

孫穎

[摘 要] 作為新興經濟形態的數字經濟近年發展迅猛，與此同時也帶來了對傳統稅收規則的挑戰。數字稅的推行勢在必行，國際稅制也必將因此發生改變。通過分析我國推行數字稅的必要性，提出我國應該借鑒他國經驗與聯系我國國情相結合，在發展較成熟的行業和地區先行試點以及加強數字稅相關的理論研究，從而對我國稅制進行合理調整與升級，更好的推動我國數字經濟的發展。

[關鍵詞] 數字經濟;數字稅;稅收

[中圖分類號] F812[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）12-0165-02

我國數字經濟發展較為樂觀，新生事物發展的過程中，也為傳統管理機制帶來很多挑戰。在數字經濟的大背景下，我國是否應該推行數字稅、應如何借鑒國際經驗進行推行等問題，關乎著我國數字經濟未來的發展及與我國的國際影響力。推行數字稅有助于中國更好的踏上數字經濟的跳板，實現質的飛躍，對中國未來發展有極強的現實意義。無論從維護國際稅收公平角度，還是維護我國自身利益角度，研究數字稅的推行情況及我國應如何推行都有一定的必要性。我國是否應實行數字稅，應在何時推行，以及在數字稅即將在國際層面推廣的背景下，我國企業應怎樣推行？只有對這些問題充分思考，才能讓我國在數字經規則制定的關鍵時機發揮主觀能動性，進而更好的維護我國稅基。

一、中國推行數字稅的必要性

（一）中國數字經濟騰飛發展的需要

如今，數字經濟滲透到了我們生活的方方面面。據國家統計局數據，2019年1-2月，具備規模的互聯網生活服務平臺、互聯網搜索服務、物聯網技術服務營業收入同比分別增長28.4%、38.5%和21.9%。與此同時，人工智能、物聯網和大數據等促使了傳統行業的轉型升級，數字經濟展現出強勁的活力。黨的十九大報告指出，要加快建設數字中國，發展數字經濟等新興產業，將數字經濟上升到國家戰略，并希望數字經濟可以成為拉動我國經濟增長的重要引擎，更好的改善人民生活。且隨著數字經濟與傳統產業的融合發展，將進一步推動我國產業結構優化升級，成為經濟發展的新動能。

（二）我國傳統法律法規在數字經濟下存在漏洞

隨著中國對外開放的不斷深入，以互聯網經濟為代表的數字經濟也在中國發展起來。數字經濟的興起為我國經濟騰飛做出了巨大貢獻，但由于我國傳統稅收制度的不完善以及稅收監管的落后，數字經濟在我國不斷發展的同時也帶來很多難題。互聯網傳輸的普及、便捷和虛擬性，使生產者和消費者的邊界日漸模糊，個人和個人間的交易也越來越多。現行稅收征管體系主要以企業納稅人為主，而例如網約車司機等第三方平臺的自然人并未進行納稅登記，在無規范法律制約的情況下，將導致對網絡平臺的交易無法進行有效的監督和制約。目前國家也并未有針對個人網絡或平臺交易征稅的政策，這違背了線上和線下交易的稅收公平，也造成國家稅收收入的減少。此外，目前我國未對因用戶參與度增加而產生的價值進行征稅，但這部分價值將給企業帶來潛在收益，應進行合理評估并進行征稅管理。

（三）推行數字稅是大勢所趨

OECD和G20于2015年就提出了數字經濟發展帶來的稅務挑戰——BEPS問題的惡化;2018年，歐盟委員會發布計劃改變對大型數字公司征稅的計算方式的草案;2019年，因歐盟內部未達成一致，法國、英國率先對大型數字客機公司征收數字稅;受歐盟數字稅提案的影響，智利、墨西哥和其他拉美國家也在商討稅改問題，希望可以通過利潤巨大的大型數字科技公司增加本國稅收收入;印度、哥倫比亞、澳大利亞、馬來西亞等國同樣在探討對大型數字科技公司征收數字稅。與此同時，據經合組織稅務負責人表示，國際上反對推行數字稅的聲音正在慢慢變少，越來越多商界人士支持對數字經濟企業采取行動。在數字經濟的浪潮下，我國應與時俱進，積極主動的緊跟國際發展趨勢。

二、我國推行數字稅將可能出現的問題

我國目前未效仿歐盟推行數字稅，但據以上“歐盟推行數字稅的緣由”、“中國推行數字稅具有必要性”的分析，數字稅是符合客觀規律、具有強大生命力和遠大前途的事物。但新事物的發展過程總是曲折的，人民對新事物的接受和認可需要一個過程，新事物的成長也要經歷從不完善到完善的過程。因此，數字稅在中國的推行將會面臨很多問題：

（一）數字業務的價值及來源難以界定

由于數字經濟具有虛擬性、高附加性、無國界性等特點，很難衡量數字業務的價值和來源。數字經濟中提供的產品和服務均為數字化，不像實體企業必然會有實物產品相對應，且數字產品的投入主要為知識技術，知識的價值目前無法衡量。數字經濟企業的交易也具有隱蔽性和跨國性，價值來源多樣化，很難精準的判斷具體價值來源，導致稅務機關掌握交易的實質較為困難，難以確定價值及征收稅率。此外，數字經濟時代，數據本身就可以創造巨大的利潤，數據的網絡效應難以估值。例如，某電商平臺有用戶評價體系，用戶對商品的評價可影響其他用戶的購買行為，同時，商家也可根據評價的好壞調整自己的產品，改善自己的經營行為。這部分網絡效應的價值是否應征稅以及如何征收仍是值得討論的。

（二）減少對大型科技企業的吸引

數字稅未在國際范圍內全面開展之前，像愛爾蘭等以低稅率吸引大型跨國公司的國家必將反對數字稅的推行，由于這些國家低稅率的優勢，推行“數字稅”將減少我國對大型科技企業的吸引，不利于吸引大型科技公司到我國投資，一旦這些公司找到更適合的投資場所，便會撤回投資，將會導致失業率提高，國民生產總值下降，造成我國經濟的失衡。與此同時，美國政府卻計劃實行減稅政策，稅改指出未來美國將會以世界范圍內該企業享有的最低稅率對海外利潤部分征稅。面對“數字稅”的步步緊逼以及國內的政策向好，很多在外的美國企業都會回歸本土。若其他國家效仿美國推行資本回流的政策，無疑大大削弱了我國對大型科技企業的吸引力，也將損害我國互聯網企業創新的動力和國際競爭力。

（三）我國數字經濟領域缺乏相關的專業性人才

數字經濟是較為復雜的社會經濟形態，其涉及的相關稅制問題也很棘手。數字經濟作為新興的經濟形態，涉及多個行業、多個領域，需要大量優秀的復合化人才。數字稅作為有極大發展前景的新興事物，對我國來說是一個新的機遇，國際各國都在盡量發聲，搶占數字經濟國際稅制新規則的話語權，而我國相關專業性人才儲備不足，缺乏有力的談判隊伍，較少主動發聲，即便主動發聲，也較難有理有據，將導致說服力度不足，國際影響力較弱。同時，由于數字經濟較復雜，我國缺乏數字經濟相關的國際化人才，也將對我國數字稅的推行帶來一定阻礙。我國若要推行數字稅，必然需要數字經濟相關專業性的國際人才思索政策的合理制定，既保證我國數字經濟的良好發展態勢，又要遵循國際稅收制度的基本框架。

三、我國推行數字稅的對策建議

在數字經濟發展如火如荼的背景下，數字稅的推行勢在必行，國際稅制也必將因此發生改變。為更好、更順利的推行我國數字稅，結合目前國際其他各國的推行情況，借鑒當下已推行數字稅國家的經驗，根據我國自身國情，提出以下幾點對策建議：

（一）借鑒他國經驗與聯系我國國情相結合

雖然數字經濟在打擊國際避稅、加強稅收監管、完善稅收公平等方面具有相同的利益訴求，但我國與其他各國數字經濟發展水平和情況不同，意味著我國不可能完全照搬他國的經驗。首先，為促進自身科技騰飛，歐盟提出了針對2021年-2027年的“地平線歐洲”計劃，該計劃的抓手即是數字經濟，戰略的實施需要大量金錢支撐，歐盟推行數字稅的緊迫性遠大于我國。其次，當下中國的市場上大多是中國的互聯網企業起主導作用，使得我國數字經濟所獲得的收益更多是來自國內，我國推行數字稅的潛在收益要低于歐盟等國。最后，為了保持我國經濟平穩健康發展，我國政府正在實行減稅降費政策，為企業減壓。數字經濟是推動中國經濟發展的新力量，有利于高質量的推動我國經濟的發展，是我國大力支持的產業。因此，應在緊密聯系我國國情，審慎借鑒他國經驗，對比分析推行數字稅對國內外各類型企業的影響，不斷提出新的理論，探索符合我國實際的數字稅征收政策。

（二）循序漸進，在發展較成熟的行業和地區先行試點

各行業間數字經濟發展水平不一，意味著我國不可能在短時間內出臺針對所有行業和地區的數字經濟相關法律，若采取“一刀切”的方式推進數字稅的改革，將可能無法推動數字經濟整體的良性發展。生活消費行業的數字經濟發展迅猛，對傳統數字經濟有很大的沖擊，逐漸暴露出競爭不公等問題，而生產制造行業，數字經濟卻處于起步的階段，企業數字化轉型較困難，需要國家更多支持，因此，生產制造行業暫時不適推行數字稅。我國可開展調研分析，在發展較為成熟和一些對推行數字稅有迫切需要的行業先行進行數字稅的試點，先行建立一套適合數字稅的稅收管理體系，既維護稅收公平，又不妨礙數字企業的創新;既考慮數字經濟企業的獲利，又考慮數字經濟企業對當地經濟、產業發展的貢獻。根據不同行業和用途確定恰當的稅率標準，構建可復制、可大范圍推廣的數字稅征收管理模式，為后期數字稅的全面鋪開打下堅實的基礎。

（三）加強數字稅相關的理論研究，綜合權衡各因素

無論什么時候，科技和人才都是國家和行業勇立潮頭的核心競爭力。首先，我國應大力培養既懂國際、國內稅收知識又懂數字經濟的復合型人才，不斷加強對數字稅相關的理論研究，根據對數字的利用程度合理的確定數字稅的征收率，推動我國數字經濟稅收體系的合理構建與創新，彌補我國稅收制度的漏洞。其次，應加大有利于數字經濟發展、數字稅推行方面的科研投入，不斷引入和開發先進技術，根據數字經濟的特殊性合理保證數字稅相關數據的唯一性、準確性，保證相關數據的安全。如利用區塊鏈技術的防篡改功能，結合網絡注冊制度，避免企業通過更改數據的方式逃避稅收，保證征稅數據的真實性。與此同時，應考慮多重因素對數字經濟產業加以規范，既要防止部分企業鉆空子，又要保證中小型數字經濟企業有足夠的生存空間。

近年來，數字經濟發展迅速，跨國企業避稅的難題也隨之而來。目前，國際各國正委托經合組織專門委員會研討數字稅的征收事宜，希望在經合組織層面出臺相關政策，創新國際稅收規則，維護國際與行業的公平競爭環境。國際各國已經獨自開展本國數字稅的推行計劃，這也將無形中給經合組織施加壓力，將加快經合組織數字稅方案的落實。數字稅的推行是必然的，數字經濟的發展也必將改變國際傳統稅收規則。目前，對于我國來說，并不像英、法等國有推行數字稅的迫切性，但卻有實行數字稅的必要性。我國應借鑒早先一步改革數字稅的國家或組織的方法，并遵循我國國情，對稅制進行合理調整與升級，更好的推動我國數字經濟發展。加強國際合作，引進先進的稅收管理辦法，制定順應數字經濟發展的稅制。

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