內部控制審計與審計質量關系的研究

文/李立

從20 世紀到現在，經濟的發展蒸蒸日上，在公司發展過程中，積極的內部管理作用變得更加重要。制定合適的內部控制制度顯得尤為突出。內部控制審計便是基于其重要意義產生的第三方監督的一種現代審計方法。內部控制審計是指通過被審計單位的內控制度的審查、評價、分析測試等一系列的行為進而確定其可信程度。近幾年，我國制定了許多相關制度，內部控制審計逐步走向完善。內部控制審計發展時間并不久，與審計質量的關系如何還不是很明確。本文通過一系列的分析來探究二者之間的關系。最后，本文認為內部控制審計能顯著提高審計質量，由一家事務所執行財務報表和內部控制審計不能明顯提升審計質量。

關于對內部控制的審計工作的規范，我國正在逐步進行。中國注協在2002 年制定了《內部控制審核指導意見》。2008年，五部委明確指出單位或企業要向外界公布關于內部控制是否有效做出的評價。同時，也能請事務所對內部控制是否有效實施審計。2010年，五部委又推出一系列指引，擴展了內部控制審計體系。其中，審計指引對內控審計活動有了很好的指導。

那么，發展并不久的內部控制審計與審計質量有何關系，成為很多人關注的問題。本文通過實證分析探究二者關系。

一、內部控制審計

國外以對內部控制的測試為基礎的審計，在20 世紀50 年代已經普遍，在審計過程中更看中對內部控制是否有效進行評估。1984 年，美國注協把審計風險認定為三種風險的乘積。這一定義表明審計已經變得更加注重風險，開始以此為導向開展工作。在執行審計的過程中，一定要進行風險評估，評估的依據便是內部控制。內部控制審計中的內部控制，是指財務報告的內部控制，是為了提高財務報表的信息質量而設計的。

二、審計質量的衡量標準

作為一項服務，審計工作的質量很難衡量。目前學術界主要有以下三種方法：

（一）審計費用

事務所主要的收益就是審計收費。審計業務和其他服務一樣，服務收費的高低通常代表了服務質量的高低。因為高水平的審計通常意味著由專業能力更強的審計人員來執行，所需要的工作時間增加，也就是人工成本更大，這必然會導致高額審計費用。

（二）會計師事務所規模

對于事務所而言，其規模與審計質量正相關。從所有資源來看，規模大的事務所資金雄厚，人員很多。因此，它更關注員工培養狀況，人員能力更有保證。從收益來源來看，大規模的事務所客戶資源廣泛，收益來源于多方，并不會依賴某個或者某些公司。這樣的事務所相對而言更獨立，這在審計工作中是難得的優勢。

（三）單位或企業盈余管理程度

絕大多數單位或企業都會采取各種手段對利潤進行操縱，也就是進行盈余管理，使其財務狀況表面看上去不錯。這樣做是為了達到某些目的，只是他們管理的程度不同。如果盈余管理過度，會使財務信息的預期使用者判斷出錯。及時要求單位進行調整，在很大程度上能起到抑制其盈余管理的作用。

但在我國現有市場中，審計費用的高低多半是由事務所規模、聲譽等因素決定的。事務所規模越大、聲譽越高，收費越多。很多事務所處于起步階段，為了留住更多的客戶，就會減少審計的費用。在這種情況下用審計費用衡量審計質量并不適合。另外，用事務所規模做標準應該在市場充分競爭的條件下。但是我國審計市場還存在政府干預現象，正是初級階段，事務所規模這一標準也不合適。因此，本文認為，在研究過程中，選取盈余管理程度更為合適。

三、內部控制審計和審計質量的關系研究成果

很多學者認同內部控制的重要性。從財務整體來看，實施的所有控制程序會對錯報形成顯著影響。對企業的內部控制缺乏了解，缺少必要的分析，會嚴重影響審計質量。審計質量越高，單位或企業內部控制中的缺陷給企業帶來的不利之處就越少。作為內部控制審計的主體，內部控制對增強公司財務報告的可信度作用很大。

同時，很多學者研究后認為內控審計對審計質量有很大影響。加強內控審計可以使審計質量得到保持。隨著內控制度的發展，有學者發現由一家事務所執行財務報表和內部控制審計，在審計質量的提升上可以起到一定作用。對于小規模的會計師事務所而言，在進行財務報表審計的同時也負責內部控制審計，會大大提升審計質量。整合審計之所以能提高審計質量，可能是由于二者的替代效應所引起。但是任何問題都有多重看法，近年也有研究表明，內部控制審計和二者的整合審計對審計質量的提高作用不顯著。

四、結論

內部控制審計增強了內部控制對企業的作用，使財務報表更可靠，更有助于良好的審計質量。在審計工作中，內部控制審計無疑應該更加普遍。單位或企業應該更加主動地實施內部控制審計，并向外界公布審計報告。這樣有利于審計后的財務報表為預期使用者做決策提供正確導向，有助于經濟市場健康發展。對于審計同一家公司的內部控制和財務報表的會計師事務所來說，應關注對信息的整合利用，才能促進審計質量的提升。從根本上看，所有事務所都應加強質量控制管理，在這中間要特別重視內部控制審計的質量控制，從根本上保證審計質量。