高?；椖咳^程跟蹤審計運行模式研究

黃萍萍 （合肥師范學院，安徽 合肥 230601）

1 高?；椖咳^程跟蹤審計的內涵

《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》第71條明確指出“建設工程項目審計的內容包括對建設工程項目投資立項、勘察設計、施工準備、施工過程、竣工驗收等各階段業務管理活動的審查和評價”。

高校基建工程項目全過程跟蹤審計就是審計人員運用審計技術或方法，依據國家有關法律法規，對項目各個階段進行全方位監督審計，并確認和評價各階段管理活動的真實性、合法性、規范性。實際應用中，審計人員對建設項目業主方、施工方等項目實施全過程進行跟蹤監督，對相關當事方工作的不足之處及時糾正,并有效地利用資金和資源，以保證建設項目的質量和進度,有效控制工程造價,實現高?；椖康木C合效益最大化。

鑒于工程項目的復雜性、專業性，加之高校內部審計力量的相對薄弱，目前不少高校的基建項目全過程跟蹤審計都是委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施。

2 高?；椖咳^程跟蹤審計中的各參與主體之間的關系

建設項目的順利實施是由業主方、施工方、審計方和監理方多方合作的結果。高校的工程項目，學校是業主方，主要負責籌措建設資金；施工方負責項目的施工建設；審計方和監理方則是對施工方和施工過程進行監督。業主方與施工方、審計方、監理方均為委托代理關系。

工程監理單位依照相關法規和工作職責對工程項目進行監督，提供有償咨詢服務，其關注重點是基建工程項目建設質量和安全，與施工方、審計方沒有直接的利益關系。

在確保工程建設質量和安全的前提下，業主方無疑是希望能夠提高建設水平，以充分發揮投資效益，實現用最少的資金完成建設項目的目的。同樣為了保證自己經濟利益最大化，施工方是不情愿墊付建設資金的，他們肯定希望業主方按階段及時結算工程進度款以滿足一些必要的開支，如人工費、材料費等。

在委托代理關系下，委托審計方既對施工方的建設過程進行審計監督，又協助業主方對施工過程進行成本控制。另外，為保證全過程跟蹤審計效果，審計方是要長期留駐施工現場的，除了應有的工作對接外，審計方避免不了與施工方打交道，關系難免比較密切，為尋求各自更高的收益，審計方很可能會產生與施工方合謀的沖動。

3 高?；椖咳^程跟蹤審計現狀

3.1 業主方存在的問題

3.1.1 高校各職能部門間統籌協調性不高

高?；椖咳^程跟蹤審計需要高校領導層的統籌以及相關職能部門的相互配合。實際操作中，學校審計部門等各職能部門缺少有效的統籌，各自在基建項目建設過程中的職責沒有明確界定，他們只在自己認定的職責和權限內工作。如財務處只負責資金的籌集撥付，基建處只負責建設項目管理……，各職能部門間不溝通或者溝通不暢、配合不到位，很容易出現建設項目監管的盲點，造成建設項目管理中的缺位或者越位，從而給跟蹤審計工作帶來障礙，導致跟蹤審計達不到預期效果。

3.1.2 高校內部審計部門獨立性低

高校審計部門按照年度計劃開展審計工作，在監督學校領導及職能部門的同時，向分管校領導匯報并與其他職能部門配合開展日常工作，受客觀因素的制約，審計部門獨立性較低。相當一部分高校的內部審計部門是同紀檢監察合署辦公并由校紀委書記分管的。不同的隸屬關系及分管校領導職務的高低在一定程度上決定了高校內部審計獨立性的高低。

即使高校內部審計部門獨立性較低，但在全過程跟蹤審計的實施中，除了委托審計方，高校仍會派駐學校內部審計人員參與其中，以協助委托審計方開展審計工作。學校內部審計人員的加入，實際上也是對委托審計方和施工方的一種現場監督，以防止他們長期接觸后合謀。但其獨立性較低就可能導致內部審計人員沒有正確的審計站位，管理把握不好度，甚至超出審計職能范圍，以引起學校職能部門間沖突，或者被會一些職能部門當作“遮陽傘”。

3.1.3 跟蹤審計中委托關系不明確

高?；椖康膶嶋H管理中，除了學校作為業主方與委托審計方之間的全過程跟蹤審計委托代理關系是明確的，并有合同約束以外，學校與校內各職能部門也存在著委托代理關系。如學校委托基建處管理建設項目日常，委托內審部門配合委托審計方監督基建項目的建設全過程等。高校沒有意識到學校內部存在的這種委托代理關系，沒有明確學校各職能部門在全過程跟蹤審計中的受托責任，勢必會造成自身監督的漏洞，導致委托審計方監督的不到位。

3.2 施工方存在的問題

3.2.1 施工方工程物資管理水平不高

一是施工企業對物資管理重視程度不高，配套設施薄弱，也沒有主動更新先進的管理模式，大多還在沿用傳統管理模式。二是施工企業物資管理人才缺乏。物資管理崗位雖只是生產輔助崗位，但需要兼具技術和管理知識的復合型人才，再加上不受施工企業重視，這個崗位很難吸引并留住人才。

3.2.2 施工方規避全過程跟蹤審計

對于建設項目，施工方具有較強的主動性。本身施工方對于全過程跟蹤審計就是不情愿的，所以簽訂合同時，在保證業主方施工方雙方利益的情況下，施工方會想方設法在合同具體條款上設置一些障礙以阻礙跟蹤審計的實施，以此來獲取更多的經濟利益。如施工方會利用自己掌握施工進度的便利條件，在隱蔽工程的驗收時間上設置障礙使得審計方無法在規定的時間內完成驗收工作，從而規避審計監督。

3.3 審計方存在的問題

3.3.1 制度建設有待改進

跟蹤審計實際運行中，跟蹤審計人員無章可循、無法可依，不僅沒有相應的審計制度配套，也沒有統一規范的程序參考。從審計署到教育部，沒有就建設項目跟蹤審計制定出臺具體的審計準則，更沒有針對教育系統建設項目跟蹤審計的實際操作指南。實際工作中，委托審計方只是憑借自己的審計經驗及對全過程跟蹤審計的理解實施跟蹤審計。

3.3.2 跟蹤審計的工作內容及重點不明確

不同業主方所關注跟蹤審計的審計內容、審計重點以及審計方法的選擇都會有所不同，而業主方與審計方簽訂委托跟蹤審計合同時，一般只是將委托事項籠統的表述為“建設范圍內全部工程造價進行同步跟蹤審計”，沒有具體到工程項目某一環節，所以跟蹤審計內容及重點的不清晰勢必會影響跟蹤審計的效果。

3.3.3 跟蹤審計力量薄弱

建設項目涉及到建筑、裝飾、安裝、市政等多個專業，若要實現全過程跟蹤審計的初衷，現場實施跟蹤審計的審計人員就必須具有綜合全面的專業知識或者是一個專業的團隊進行跟蹤審計。高校建設項目基本都是委托社會中介機構進行跟蹤審計。即使是委托審計方的審計人員也存在是良莠不齊，經驗不足、專業知識不匹配、解決問題效果不好的情況。

4 高?；椖咳^程跟蹤審計運行模式構建

基建項目建設周期長，具體問題多，跟蹤審計貫穿于工程項目的全過程，參與高?；椖咳^程跟蹤審計的人員應在充分考慮到高校部門、崗位、人員等錯綜復雜關系的前提下，抓住重點全面監控，遵循規定程序而又不失靈活性，獨立且積極地實施審計。

4.1 決策階段跟蹤審計的運行模式

高校通過政府職能部門或招標代理機構以公開招標的形式確定一家工程造價咨詢機構對基建工程項目進行全過程跟蹤審計，同時安排學校內部審計人員協助配合。委托的審計咨詢機構與學校內部審計人員組成跟蹤審計小組，對學校工程項目的立項及可行性研究進行審計，主要審查擬建項目是否符合發展需要，投資規模是否適度，投資估算是否合理，資金來源是否落實，立項的決策程序是否合規，是否是在多方案論證的基礎上最終決策等。

4.2 設計階段跟蹤審計的運行模式

設計階段，跟蹤審計小組著重審核招投標文件內容是否完整，是否全面準確地表述出招標人的實質性要求以及招標項目的真實狀況；審核設計合同主體是否合法，收費是否合規合理；審查設計方案初稿是否合理有效；審核設計概算費用構成是否準確、完整、合理，索賠約定是否合理；審核施工圖設計及預算是否符合初步設計方案、概算及標準等。在聽取多方意見的基礎上，跟蹤審計小組對審計過程中發現的設計不合理或不經濟的地方提出審計建議。業主方和施工方根據審計意見修改設計方案后，跟蹤審計小組還需對方案變更的合理性進行審判，以控制設計變更在合理的范圍內。

圖1 設計階段跟蹤審計運行模式

4.3 招投標階段跟蹤審計的運行模式

招投標階段，跟蹤審計小組著重審查與評價招投標前準備工作（如招標項目是否具備招標的必要條件、招投標的程序方式是否符合相關法律規定等）、招標文件、標底文件、投標者資格、投標清單報價的合理性等。跟蹤審計小組依據國家有關法律法規對招標過程進行審計監督，審計中若發現問題立即反饋給負責招標的政府職能部門或者招標代理機構。這些負責招標的職能部門或代理機構聯系業主方對審計反饋的問題進行解決。問題解決后經核查認定符合規定的，按照開標流程繼續進行；若問題解決后仍不符合規定的，職能部門或代理機構以及業主方要再次進行整改和招標規劃，重新循環招投標的程序，直到符合規定。

4.4 施工階段跟蹤審計的運行模式

施工階段的審計工作量大，為了保證建設項目的質量，有效控制建設項目成本以及工期，跟蹤審計小組要實時監控施工進程，掌握施工現場中的任何變更，與其他各方緊密配合，嚴把關卡。這一階段監督的重點在施工合同、設計變更、材料設備價格、工程進度款、隱蔽工程、索賠費用等。

圖2 招投標階段跟蹤審計運行模式

圖3 施工階段跟蹤審計運行模式

4.5 竣工結算階段跟蹤審計的運行模式

竣工交付階段是整個建設周期內非常重要的階段，其重要性不低于施工階段。這一階段，業主方基建管理部門要全程參與跟蹤審計，跟蹤審計小組要檢查實際施工是否與圖紙、招標文件及答疑、圖集、施工規范的要求相符；要初步審核建設工程竣工結算資料的完整性、真實性、有效性；要審核工程結算，包括審核工程量、取費、清單項目、綜合單價等；最后出具審計意見書。

圖4 竣工結算階段跟蹤審計運行模式