高校政府會計制度實施信息化研究

衛雅琦 王瑛瑛

《政府會計制度》提出：建立政府預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的政府會計核算模式。財務會計和預算會計因為不同的核算基礎、會計要素、科目等，是相對獨立的兩個體系，又有一定的聯系，是基于“雙基礎、5+3 要素、雙科目、雙報告、雙目標”的一套賬。高校《政府會計制度》實施的難點在于如何解決平行記賬的問題，即財務會計分錄和預算會計分錄在一張憑證上體現。政府會計改革需要通過制度改革和技術創新相結合，財務信息化管理是制度順利實施的技術保障，一方面提高會計核算工作效率，另一方面減少人為失誤，保證會計信息質量。以下將結合天財6.0 系統，探索通過信息化手段實現財務管理系統財務會計、預算會計雙分錄核算模式。

一、基礎信息設置

（一）項目設置

為適應《政府會計制度》的核算要求，項目設置除了包括項目大類、轉賬分類、會計科目、功能分類及項目額度控制等通用信息設置外，增加了一些特殊設置，如財政項目、基建項目、歸集項目等。

1、財政項目

財政項目控制信息里增加財政核算項目代碼，由同一個國庫項目拆分的財務子項目，如基本科研業務費，標注統一的國庫項目代碼，便于與財政國庫集中支付系統對接，以監控項目執行進度等。按財政資金來源對具體財政專項進行管理，包括立項、預算和用款計劃維護、財政項目平衡校驗與超支校驗，并生成財政項目的執行進度表和相關統計報表，完整反映項目實施情況。

2、基建項目

設置基建項目專用模板，根據基建項目的特點，設置投資來源、建設地址、項目性質、項目類型、用途、分類、設計概算批準文號、項目構成、施工單位、監理單位等信息，在基建納入財務統一核算的基礎上，保留了基建項目的特點，以滿足基建報表的統計需要。

3、歸集項目

之前單位使用的項目都是實體項目，主要用途是控制收支，比如預算、科研、專項、代管等項目，項目是用來控制經費使用余額的。政府會計制度實施后，“雙基礎”導致某些業務的財務會計和預算會計的確認時點不同，為滿足經濟業務核算的需要，以正確觸發預算會計，需要設“歸集項目”，它的作用不是經費控制，而在于數據歸集。同時處于謹慎性原則，應付未付類、折舊攤銷類項目做歸集，對于應收未收類不做歸集。“歸集項目”主要解決兩個問題：

（1）克服時間性差異。比如質保金、應付工資、養老保險、住房公積金、個人所得稅、增值稅、應付未付款等，財務會計發生應付未付時，并沒有發生資金的流動，原則上預算會計不用進行賬務處理，實際支付時有了現金流動預算會計做支出處理。但實務操作中會遇到問題，以個人所得稅為例，扣稅時從多個項目扣除，如果等實際支付時再進行預算會計賬務處理，很難準確對應到扣除項目，為避免預算會計核算錯誤，設立歸集項目來解決系統的問題。個稅扣除時，預算會計實體項目藍字核算，歸集項目紅字沖回，預算會計的科目實際上沒有發生變化，符合預算會計不進行賬務處理的原則，實際上繳時預算會計歸集項目藍色抵消，實現實體項目額度控制和歸集項目數據匯總雙目標。如例1 所示（注：在實務中，預算分錄以斜體字顯示，與財務會計分錄相區分。）

（2）成本核算需要。比如計提固定資產累計折舊和無形資產攤銷等，固定資產購買時從實體項目支出，費用歸集時需要按照單位成本核算要求進行作業對象分配，和實體項目沒有直接關系，如果再按實體項目計提折舊攤銷，會導致實體項目總支出大于收入，也不符合項目核算要求。計提折舊、攤銷歸集項目，根據單位成本核算的需要，可以按資產類型、費用類型、部門等單位成本核算統計需要的要素組合來設置。

（二）科目設置

在財務核算系統，設立財務會計科目和預算會計科目，財務科目涵蓋資產、負債、凈資產、收入和費用；預算科目包括預算收入、預算支出和預算結余三要素。根據《政府會計制度》規定的總賬科目和《政府收支分類科目》規定的明細科目設置單位的會計科目。會計科目為4 位數字組成，第一位數字代表科目的類別或會計要素的類型，1-5 為財務會計科目，“1”代表資產類科目，“2”代表負債類科目，“3”代表凈資產類科目，“4”代表財務收入類科目，“5”代表財務費用科目，6-9 為預算會計科目，“6”代表預算收入類科目，“7”代表預算支出類科目，“8”代表預算結余類科目，“9”代表預算控制類科目，后三位數字代表會計科目的序號。費用支出類科目需要根據單位實際情況設下級明細科目，具體如表1 所示

表1 費用支出類科目編碼規則

1、雙科目作用不同

會計科目包括財務會計科目和預算會計科目兩個體系，預算科目控制項目余額，財務科目主要用于核算和歸集統計，從表1 可以看出預算會計科目設置包括資金性質、來源等更加具體，項目余額通過預算會計記項目賬來進行控制，預算支出科目掛“經濟分類”生來成經濟分類科目的總賬和明細賬，是生成決算數據的基礎；財務會計科目為了實現財務權責發生制核算要求，按照歸集對象對成本費用進行合理歸集，對項目的資金來源無需再區分，財務會計科目主要是統計作用，不控制項目余額。

2、完善往來科目核算

政府會計改革的目標是為了編制權責發生制的政府綜合財務報告。為便于主管部門報表合并，往來科目核算補充往來單位信息、個人信息和經濟分類科目等，往來單位信息區分單位性質，包括本部門內部單位、本部門外部同級政府單位、本部門外部非同級政府單位、其他單位等，“本部門內地單位”主要用于單位內部交易核算使用，如校內部門間測試化驗加工等，“本部門外部同級政府單位、本部門外部非同級政府單位”主要用于主管部門報表合并，避免收入虛增及重復列支等問題。

3、完善經濟分類科目

經濟分類科目“301-310”部分繼續沿用之前的設置，財務會計實行權責發生制，部分業務如計提折舊、攤銷等需要進行明細科目核算，而財務費用科目為兩級，需要增加經濟分類實現明細核算，同時計提折舊攤銷僅財務會計進行賬務處理，為了與預算會計的經濟分類進行區分，以4 開始編碼，如表1 所示，根據單位成本核算需要，可以設下級明細科目，如“411 固定資產折舊費用”科目下設置“房屋建筑物”、“設備”、“家具”等明細。

除財務費用、預算支出科目以外,更多的科目采用經濟分類核算，包括“以前年度盈余調整”下面的支出科目，“非財政撥款結轉”、“非財政撥款結余”下面“支出調整”及“項目間接費或管理費”等明細科目，所有明細末級為支出或支出性質（如計提的項目間接費或管理費）的科目都要進行經濟分類核算，以滿足政府預算支出報表需要具體到類款項（經濟分類末級）的要求。

4、強化功能分類科目功能

功能分類科目要素包括資金來源（財政/非財務）、預算類型（基本/項目）和類款項（教育/科研/其他）等，根據預算支出科目設置確定功能科目的生成原則來設置項目功能分類，用于預算支出類科目輔助核算，起到核算和記賬雙重作用，并形成單獨的功能分類科目總賬和明細賬，同時可以和會計科目、經濟分類科目形成交叉互補，生成多維度的統計數據，為快捷生成決算報表提供依據，更好地為決算服務。

5、科目標識

科目標識在科目設置功能中，用于實現特殊業務判斷并準確生成預算會計分錄，主要作用是解決平行記賬中特殊案例的預算觸發問題。比如高校收到學費及上繳財政都有現金流動，但僅財務會計進行賬務處理，如果僅靠“科目對照表”，有現金流動預算會計就會觸發，因此通過“科目標識”單設科目邏輯關系實現不觸發預算會計；再如例3 計提科研管理費，要實現這樣的平行記賬，如果僅靠“科目對照表”設置財務會計“24010102 預提費用-科研管理及間接費”科目貸方對應預算會計“820202 非財政撥款結余-間接費”科目貸方，實現貸方觸發，而財務會計“500102 業務活動費用-科研”科目對應預算會計“720102 事業支出-科研支出”是最基本的對應關系，因此預算會計借方沒辦法正確觸發，只有通過科目標識來實現。

二、平行記賬的原理

根據《政府會計制度》核算要求，凡是納入部門預算管理的資金流動的經濟業務活動，即引起預算會計項目余額或科目余額發生變化的，都要進行平行記賬，其他情況僅需財務會計進行賬務處理。在實務中會有很多特殊情況，比如學費等事業收入只有在財政返還時才算是納入部門預算管理，收取和上繳的環節只有財務會計進行賬務處理，導致同一個科目需要具體情況具體對待；提取科研管理費和從非財政撥款結余中提取專用基金等沒有現金流動，按照制度要求也需要平行記賬，當然這種平行記賬的實質是會計核算原理要求的，之類的特例或正例如表2 歸納，特例或正例特點是觸發的特殊性，系統通過標記“科目標識”來實現平行記賬。

表2 平行記賬原理及業務分類

三、平行記賬實現

實現平行記賬如果通過人工專業判斷進行賬務處理，面臨會計人員專業水平參差不齊、效率低，錯誤率高等問題，通過信息化手段是解決平行記賬問題的理想途徑和必要手段。借助軟件功能，實現人工輸入或者網報等系統生成財務會計憑證，預算會計自動觸發生成，避免人工判斷的失誤，提高憑證準確性。平行記賬主要通過科目標識、財務預算會計科目對照表及項目設置來實現。

（一）科目標識

科目標識用于實現特殊業務的判斷與準確生成，主要是解決平行記賬原理里面特殊案例的觸發問題，天財6.0 系統科目標識如表3。

表3 科目標識設置及作用

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（二）財務預算分錄科目對照表

雙分錄觸發的基本原理是“科目對照”，設置“財務預算分錄科目對照表”，通過建立兩套科目的對照關系，并遵照嚴格的業務邏輯關系，會計人員錄入財務會計分錄，系統自動關聯觸發生成預算會計分錄，實現平行記賬核算需要。

1、科目對照分類

（1）直接對照：財務科目和預算科目對照關系非常明確，不分借貸方。包括貨幣資金類科目、投資類科目、收入類科目、部分費用（經營費用- 其他費用）科目等。如例4 所示，財務與預算科目一一對應。

（2）差別對照：同一個財務科目分借、貸方對應不同的預算科目，比如短期借款、長期借款借方對應“債務還本支出”，貸方對應“債務預算收入”，如例5所示。

（3）間接對照，又分兩種情況

第一種情況：半對應。比如費用類對應預算支出類，前兩級科目建立對應，具體明細科目依據項目屬性判斷，從表1 可以看出費用科目兩級，支出科目4級，費用與支出科目只能建立前兩級科目的對應，三四級來源于項目的“資金性質”和“預算類型”兩個屬性，如例6 所示。

第二種情況：無法建立對應。有些科目無法找到對應關系，比如固定資產、存貨、無形資產等，這些科目都會生成預算支出分錄，但無法與任何一個預算支出科目建立明確對應關系，屬于1 對多的情況，這時根據項目的“預算支出控制科目”取前兩級，3、4級由項目的功能分類“資金性質”和“預算類型”屬性生成。如例7 中“7201020202 科目”完全取決于項目屬性設置。

（4）不對照：如果一個科目確定不生成預算科目，就不做對照。比如累計折舊、壞賬準備、無形資產攤銷、受托代理資產、受托代理負債、應繳財政款、待處理財產損溢、權益法調整等科目。

2、科目觸發分類

根據觸發時點，分為“即時觸發”和“延遲生成”。“即時觸發”指發生“費用或資本化業務”同時發生現金流，預算會計當即觸發；“延遲觸發”指發生收入或費用同時對方掛往來科目，此時不觸發預算會計，待真正有現金流時才觸發預算會計。

根據觸發金額不同，分為“等額生成”和“差額生成”。“等額生成”指財務會計科目和預算會計科目沒有差異，說明現金流動和凈資產流動金額相等。“差額生成”指財務會計科目和預算會計科目存在差異，這類科目必須在差異平衡表上標注。

3、雙分錄生成原則

憑證是不是生成預算分錄，主要看是否有現金流或者項目余額是否發生變化，而憑證怎樣生成預算分錄，主要根據“科目標識”和“財務預算分錄科目對照表”的設置。步驟如下：

（1）首先判斷有沒有現金業務，即出現“現金、銀行、國庫零余額、財政撥款”科目，如果沒有就不生成；

（2）如果沒有現金業務，看借貸雙方是不是帶項目核算，如果項目不同或者經濟分類不同，也要生成預算會計分錄，如例8 所示；

（3）如果有現金業務或項目余額或經濟分類變化，再判斷科目標識，如果有科目標識就按照系統設定的方式生成。如果金額不等，還需結合“財務預算分錄科目對照表”差額生成。

（4）如果沒有科目標識，則通過“財務預算分錄科目對照表”的對照關系及遞減科目、排斥科目自動生成。具體觸發過程如下圖所示。

四、財務預算雙報告產生分析

（一）財務盈余與預算結余差異變動表

系統判斷平行分錄生成是否正確的依據是“財務盈余與預算結余差異變動表”是否平衡。平衡關系是預算結余根據差異變動項調整后與財務盈余相等，即“收入-費用= 差異變動調節項+ 預算收入-預算支出”。財務會計和預算會計在各自的體系里循環，但又是基于相同的經濟業務，適度分離又相互銜接，“財務盈余與預算結余差異變動表”揭示了財務會計和預算會計相互銜接的內在聯系，是檢驗會計核算信息準確性的重要工具。“財務盈余與預算結余差異變動表”要實時查看，不平要及時查找原因并解決，可能是會計賬務處理有誤或者是差異項需要修改。差異表起承上啟下的作用，差異表核對核算信息的準確性，而會計核算是財務分析、報表管理的數據來源，是生成會計報告主附表的基礎。

（二）會計報告

政府會計報告包括財務會計、預算會計主附表及說明。天財6.0 系統通過項目、科目、經濟分類、功能分類等基礎設置及多項輔助管理交叉設置，完成了平行記賬及會計報表的生成。功能科目-經濟分類科目的組合，可以生成決算報表；通過會計科目-經濟分類科目的組合，便于控制項目額度，應用于項目結題表的自動生成；通過部門-經濟分類科目、項目-經濟分類科目的組合，便于統計部門（項目）的支出結構。以會計主表為例：資產負債表通過科目總賬進行憑證匯總計算得到；收入費用表、預算收入支出表通過科目明細賬計算科目的發生額生成；現金流量表為標注“貨幣資金”輔助核算的科目明細賬匯總；財政撥款預算收入支出表由收支科目及功能分類和經濟分類組合產生。

五、后 記

目前高校已通過系統設置實現了平行記賬，幾乎所有預算會計都通過觸發來完成，極大地提高了財務工作效率，但政府會計制度順利實施，財務會計實行徹底的權責發生制，成本核算、績效預算、管理會計的功能實現等需要學校資產、合同、科研、人事、學生等部門的配合，需要和稅務系統、銀行系統、政府采購系統進行對接，加強“業財融合”是政府會計制度貫徹落實的關鍵點，應通過單位層面統籌安排，統一部署，并利用信息化技術手段來實現，財務信息改革是起點，高校全面信息化是發展趨勢。