基于信息對稱的國有企業(yè)外部監(jiān)督研究

摘 要：以中央文件為研究指針，以國有企業(yè)外部監(jiān)督存在問題為研究對象，以層次分析和實(shí)證分析為研究方法，論證了事中監(jiān)督是對國有企業(yè)外部監(jiān)督的嶄新要求，探索了事中監(jiān)督對信息質(zhì)量的要求是真實(shí)、及時、有效、有用和信息化，創(chuàng)造性地提出了信息對稱是實(shí)現(xiàn)質(zhì)量要求的有效途徑，從而為對國企實(shí)行事中監(jiān)督、實(shí)時審計和聯(lián)網(wǎng)審計提供了有價值的研究成果。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);外部監(jiān)督;信息對稱

中圖分類號：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.19.069

1 外部監(jiān)督現(xiàn)狀

改革開放近40年，我國國有外部監(jiān)督成效如何？筆者認(rèn)為，監(jiān)督現(xiàn)狀可概括為機(jī)構(gòu)太多、隊(duì)伍龐大、成效顯著、創(chuàng)新不足。

1.1 監(jiān)督機(jī)構(gòu)

為發(fā)揮監(jiān)督作用，落實(shí)監(jiān)督法規(guī)，必須組建執(zhí)行機(jī)構(gòu)。國企外部監(jiān)督除受工商、財政、稅務(wù)、環(huán)保等部門不同業(yè)務(wù)監(jiān)督外，還有外派監(jiān)事會、中央巡視組、中紀(jì)委監(jiān)察部、國資委、審計署、檢察院、會計師事務(wù)所、新聞媒體和社會公眾等“九重門”監(jiān)督。

國企外部監(jiān)督稱得起是“九重門”，又各有不同的側(cè)重點(diǎn)。

（1）外派監(jiān)事會。《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》指出，要“強(qiáng)化與有關(guān)專業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的協(xié)作，加強(qiáng)當(dāng)期和事中監(jiān)督，強(qiáng)化監(jiān)督成果運(yùn)用，建立健全核查、移交和整改機(jī)制?！笨梢姀?qiáng)化事中監(jiān)督是其首要任務(wù)。

（2）各級巡視。中央和省部級紀(jì)委十八大前時有時無，作用不很突出。十八大后，針對腐敗蔓延趨勢，中紀(jì)委和各級紀(jì)委得到重建和強(qiáng)化，突顯了巡視工作。巡視側(cè)重點(diǎn)在于加強(qiáng)紀(jì)律建設(shè)，落實(shí)中央八項(xiàng)。

（3）審計監(jiān)督。由于審計過程據(jù)有獨(dú)立性、客觀性和專業(yè)性，所以審計意見被社會認(rèn)定為權(quán)威結(jié)論。審計的側(cè)重點(diǎn)在于通過對信息的評價、鑒證，揭示信息虛假，監(jiān)督、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)工作按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行。但實(shí)行審計全覆蓋，建立實(shí)時審計制度是其探索課題。

（4）檢察監(jiān)督。行政檢察工作的側(cè)重點(diǎn)勇士強(qiáng)化對國企領(lǐng)導(dǎo)人廉潔從業(yè)和行使權(quán)力的監(jiān)督，因此查辦大案要案、懲治犯罪、威懾貪腐、構(gòu)建不敢腐的堤壩時期主要職責(zé)。

（5）國資委。國資委監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)是防止國資流失，保證國有資產(chǎn)、國有資本的安全、完整和增值增效。

（6）財政稅務(wù)。財政監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)是管控財會工作按《會計法》和會計制度規(guī)定提供客觀信息;稅務(wù)監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)是督查企業(yè)是否按有關(guān)財稅法規(guī)制度交納稅金。

1.2 對外部監(jiān)督的評價

改革開放特別是十八大以來的國企外部監(jiān)督得到不斷強(qiáng)化，作用很大，但也存在明顯的不足。

1.2.1 主要優(yōu)勢

十八大以來，黨內(nèi)監(jiān)督、行政監(jiān)督等對國企的監(jiān)管越來越嚴(yán)，對遏制腐敗防止國資流失的作用越來越明顯。監(jiān)督機(jī)構(gòu)所以戰(zhàn)果卓著，其主要優(yōu)勢是：

（1）握有尚方寶劍。十八屆六中全會公報提出“監(jiān)督是權(quán)力正確運(yùn)行的根本保證”，“必須加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，黨內(nèi)才允許有不受制約的權(quán)力，也不允許有不受監(jiān)督的特殊黨員?！敝醒霃?qiáng)化監(jiān)督，打贏反腐敗正文之戰(zhàn)的尚方寶劍，為強(qiáng)化監(jiān)督、懲治腐敗標(biāo)明了決心，指明了方向。

（2）掌握中央的方針政策。十八屆六中全會公報強(qiáng)調(diào)，“要堅持有腐必反、有貪必肅，堅持無禁區(qū)、全覆蓋、零容忍，黨內(nèi)決不允許有腐敗分子藏身之地”。特別強(qiáng)調(diào)把高級領(lǐng)導(dǎo)干部，這個“關(guān)鍵少數(shù)”作為嚴(yán)肅黨內(nèi)政治生活的重點(diǎn)和關(guān)鍵。中央反腐的決心，反腐的重點(diǎn)指向，為強(qiáng)化監(jiān)督，特別是劍指關(guān)鍵少數(shù)指明了政策取向。

1.2.2 主要不足

外部監(jiān)督優(yōu)勢突出，但不足也明顯。主要是：（1）不夠了解基層具體情況;（2）監(jiān)督人員專業(yè)知識較差;（3）一些員工對外部監(jiān)督心情復(fù)雜;（4）所有外部監(jiān)督都是事后監(jiān)督，能夠掌握的都是事后信息。

2 外部監(jiān)督創(chuàng)新

筆者認(rèn)為，中央有關(guān)外部監(jiān)督的要求旨在打破東西方所有監(jiān)督都是事后進(jìn)行、續(xù)斷實(shí)施、手工技術(shù)和效果有限的傳統(tǒng)套數(shù)，開創(chuàng)事中監(jiān)督、實(shí)時審計和采用信息化手段的新模式。

2.1 事中監(jiān)督的創(chuàng)意

通俗地理解事中監(jiān)督泛指經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不是在過程之后而是與過程同時進(jìn)行，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一面發(fā)生經(jīng)濟(jì)監(jiān)督一面進(jìn)行。實(shí)時審計泛指審計與事中監(jiān)督一樣與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時進(jìn)行?？v觀十八大以來中央提出的有關(guān)強(qiáng)化國企監(jiān)督的情況，筆者認(rèn)為最少具有四大新意。

（1）思路新。國企外部監(jiān)督不是一般地上對下的監(jiān)督，而主要針對國企權(quán)力集中、資金密集、資源富集、資產(chǎn)聚集等重點(diǎn)部門、重點(diǎn)崗位和重點(diǎn)決策環(huán)節(jié)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及其領(lǐng)導(dǎo)干部，特別是一二把手的強(qiáng)力監(jiān)督。

（2）信息新。傳統(tǒng)監(jiān)督方法依據(jù)手工技術(shù)提供的期末、集成、有錢無物的不對稱信息，在信息化時代要實(shí)現(xiàn)事中監(jiān)督必然從質(zhì)上創(chuàng)新信息采集、生成、存儲、輸送技術(shù)，即依據(jù)真實(shí)、及時、有效、有用的對稱信息。

（3）執(zhí)行新。當(dāng)前的國企外部監(jiān)督都是監(jiān)督人員不遠(yuǎn)百里千里從外地進(jìn)入企業(yè)。我國有央企百家之多，一般國企超過15萬家，如果外部監(jiān)督時時進(jìn)駐國企實(shí)行事中監(jiān)督、實(shí)現(xiàn)實(shí)時審計和審計全覆蓋需要多少監(jiān)督人員？這里是難以承受的成本之重。因此必須創(chuàng)新執(zhí)行模式，比如如何使監(jiān)督人員足不出戶便能獲取國企有關(guān)信息實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)距離的隨時隨地的監(jiān)督。

（4）體系新。對國企而言，事中監(jiān)督主要有出資人監(jiān)督、外派監(jiān)事會監(jiān)督和審計、紀(jì)委監(jiān)察、巡視監(jiān)督等不同機(jī)構(gòu)、不同側(cè)重點(diǎn)的監(jiān)督，但是如何避免多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督和監(jiān)督不到位，就要創(chuàng)新監(jiān)督的一個載體、一套數(shù)據(jù)、一個思路，同一信息的嶄新體系。

2.2 事中監(jiān)督的信息

事中監(jiān)督是委托人最為追求的監(jiān)督，自然對信息質(zhì)地要求也是前沿的、高質(zhì)量的。這種高質(zhì)量信息應(yīng)是真實(shí)、及時、有效和有用的，即對稱的信息。

（1）信息真實(shí)性。是指企業(yè)提供給外部監(jiān)督的必須是符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)客觀實(shí)際的信息。由于認(rèn)識和能力不同，往往不同會計人員做出的職業(yè)判斷有所不同，但只要采用技術(shù)方法符合會計準(zhǔn)則和會計制度，只要不同結(jié)果在允許差異之內(nèi)，也認(rèn)定此信息是真實(shí)的，信息真實(shí)是事中監(jiān)督的第一要求。

（2）信息及時。是指企業(yè)提供給外部監(jiān)督的信息必須是隨時隨地，只要記賬憑證輸入數(shù)據(jù)庫。只要憑證數(shù)據(jù)記入賬簿能立即輸送給外部監(jiān)督。即是說，能做到外部監(jiān)督掌握信息的時效與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)大體一致。信息及時是事中監(jiān)督的第二要求。

（3）信息有效。是指企業(yè)提供給外部監(jiān)督的信息必須是有效的。監(jiān)督的基本點(diǎn)是核對，把實(shí)際結(jié)果與事前標(biāo)準(zhǔn)、計劃相核查。據(jù)此提供給外部監(jiān)督的信息不但包括實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，重要的是還應(yīng)包括制度、預(yù)算、定額等指標(biāo)，如此才能實(shí)時核對、有效監(jiān)控。信息有效是事中監(jiān)督的第三要求。

（4）信息有用。是指企業(yè)提供給外部監(jiān)督的信息必須是有用的，監(jiān)督不能僅僅根據(jù)會計報表、賬簿記錄等綜合信息，更需要能方便獲取的具體、詳細(xì)的信息，特別是錢物并存的原始信息、源頭數(shù)據(jù)。信息有用是事中監(jiān)督的第四要求。

3 事中監(jiān)督信息的獲取

事中監(jiān)督是適應(yīng)信息時代對經(jīng)濟(jì)監(jiān)督提出的嶄新要求，而實(shí)現(xiàn)這一要求的信息真實(shí)、及時、有效、有用和聯(lián)網(wǎng)。只有靠信息對稱才能獲取。

信息對稱是相對于西方信息不對稱的一個概念，是指在委托代理之間，在擁有信息的數(shù)量、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、密度和時效等方面實(shí)現(xiàn)大體一致，即委托代人在評價業(yè)績、監(jiān)督管控和重大決策方面所需信息都能及時獲取。而獲取對稱信息的有效途徑是筆者開發(fā)的“九一十五”方案。

3.1 信息對稱方案

“九一十五”是指對生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行全方位機(jī)制控制的九大核對、一組數(shù)據(jù)庫、十種技術(shù)和五項(xiàng)操作。方案的核心在于錢物的實(shí)時核對，以資金和物料的真實(shí)保證信息的實(shí)時和客觀。其中九大核對旨在界定錢物核對范圍，一組數(shù)據(jù)庫在于搭建錢物核對載體，十種技術(shù)在于提供錢物核對中把期末集成信息分解為初始信息的轉(zhuǎn)換技術(shù)，五項(xiàng)操作在于改進(jìn)信息載體，為實(shí)時的錢物核對和下追上溯提供源頭數(shù)據(jù)。

3.1.1 九大核對

核對使監(jiān)督的主要方法，是約束的主要手段，是委托人約束、制衡代理人的基本方式。筆者認(rèn)為，手工信息技術(shù)不可能生成對稱的信息。EPR模擬手工技術(shù)的設(shè)計思路使之也不能生成對稱的信息。破解思路在于通過“九一十五”方案對ERP進(jìn)行機(jī)制控制，此控制機(jī)制的要害在于實(shí)時核對，通過不同形態(tài)信息流的實(shí)時核對確保信息真實(shí)。

九大核對包括：錢物核對制、錢務(wù)（管理業(yè)務(wù)）核對制、實(shí)（際）額（定額）核對制、實(shí)（際）預(yù)（預(yù)算）核對制、雙重核對制、雙價核對制、雙重核簽制、雙重披露制、現(xiàn)金頻道制。

3.1.2 一組數(shù)據(jù)庫

數(shù)據(jù)庫為信息對稱搭建運(yùn)作載體，勾勒核對程序圖，提供信息核對平臺，即錢物核對、錢務(wù)核對，所有真實(shí)性鑒證核對都通過數(shù)據(jù)庫完成。筆者設(shè)計的信息核對數(shù)據(jù)庫分通用數(shù)據(jù)庫和按會計要素（資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤）數(shù)據(jù)庫兩大類。

3.1.3 十種技術(shù)

現(xiàn)行會計披露的信息都是期末的、綜合的、單一資金的信息，很難對此信息鑒定真假。信息技術(shù)是信息轉(zhuǎn)化的技法，目的在于把會計報表、會計賬戶中綜合的、資金的信息轉(zhuǎn)換為錢物對應(yīng)、錢務(wù)對應(yīng)的會計憑證信息以方便地進(jìn)入數(shù)據(jù)庫核對。筆者開發(fā)的信息技術(shù)分內(nèi)審和外審共十種技術(shù)。

公司內(nèi)審信息技術(shù)有如下六種：指令接受技術(shù)、息提取技術(shù)、信息排序技術(shù)、信息核對技術(shù)、信息剝離技術(shù)和信息報告技術(shù)。

公司外審信息技術(shù)有如下四種：信息分離技術(shù)、信息還原技術(shù)、信息組合技術(shù)和自動報警技術(shù)。

3.1.4 五項(xiàng)操作

五項(xiàng)操作是指對傳統(tǒng)賬頁和憑證通過內(nèi)容加注和技術(shù)加注，從源頭數(shù)據(jù)上保障實(shí)時核對和信息對稱所進(jìn)行的系列改進(jìn)。

3.2 信息對稱的作用

事中監(jiān)督對信息質(zhì)量的要求是真實(shí)、及時、有效和有用，如果“九一十五”方案能滿足此四點(diǎn)質(zhì)量要求，則事中監(jiān)督定能實(shí)現(xiàn)。

（1）信息真實(shí)性的實(shí)現(xiàn)。對稱方案中，適用的數(shù)據(jù)庫、賬證的內(nèi)容和技術(shù)加注，方便快捷地核對、下追上溯的倒逼機(jī)制和網(wǎng)上盤庫功能，確保了信息真實(shí)。

（2）信息及時性的實(shí)現(xiàn)。對稱方案中，所有核算核對、監(jiān)督都在數(shù)據(jù)庫進(jìn)行，數(shù)據(jù)庫快速、便捷的運(yùn)算功能確保了信息的及時。

（3）信息有效性的實(shí)現(xiàn)。信息對稱方案中，所有會計憑證和賬簿記錄都加注了計劃、預(yù)算和消耗定額，非常方便地隨時隨地核對、對比功能確保了信息的有效。

（4）信息有用性的實(shí)現(xiàn)。對稱方案中，由于所有證賬都加注了生產(chǎn)經(jīng)營的上下工序或前后流程，方便地下追上溯機(jī)制確保了隨時查詢到任何經(jīng)營業(yè)務(wù)的原始憑證、源頭數(shù)據(jù)，確保了信息的有用。

4 研究結(jié)論

監(jiān)督是權(quán)力運(yùn)行的根本保證，是搞好國企的重要保障。迄今為止我國國企依然是事后監(jiān)督，通行的仍是手工技術(shù)，盡管效果顯著但弊端不少。按照中央指示精神應(yīng)實(shí)行事中監(jiān)督，探索實(shí)時審計和采用信息化監(jiān)管方式。筆者認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)事中監(jiān)督的關(guān)鍵在于信息質(zhì)量，在于信息的真實(shí)、及時、有效、有用和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，而獲取高質(zhì)量信息的有效途徑是信息對稱的“九一十五”方案。對稱方案中的九大核對、一組數(shù)據(jù)庫、十種技術(shù)、五項(xiàng)操作，特別是賬證中的兩個加注、下追上溯機(jī)制和方便快捷的核對功能能保證信息的高質(zhì)量，保證實(shí)現(xiàn)事中監(jiān)督、實(shí)時審計和監(jiān)管的信息化方式，從而有效地治理腐敗，防止國有資產(chǎn)流失。

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