制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對策

蔡開俊

摘要：一個國家制造業(yè)的發(fā)展水平直接關(guān)系到該國家的生產(chǎn)力水平，在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位。在推動制造企業(yè)的發(fā)展中，國家也給予大力支持，比如今年降稅釋紅利政策中制造業(yè)被重點(diǎn)關(guān)照。不過在目前的經(jīng)濟(jì)形勢下，雖然制造企業(yè)面臨的政策環(huán)境較為寬松，但制造企業(yè)存在激烈的競爭關(guān)系，制造企業(yè)經(jīng)營面臨著較大的挑戰(zhàn)。而內(nèi)部控制作為企業(yè)規(guī)范自身經(jīng)營活動、提高防范風(fēng)險的重要手段在制造企業(yè)中也廣受應(yīng)用。本文首先闡述內(nèi)部控制在制造企業(yè)中應(yīng)用的意義，并分析制造企業(yè)在內(nèi)部控制的應(yīng)用中存在的問題，在此基礎(chǔ)上研究優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施。

關(guān)鍵詞：制造業(yè);內(nèi)部控制;優(yōu)化策略

一、內(nèi)部控制在企業(yè)中應(yīng)用的意義

（一）提高企業(yè)資產(chǎn)的安全性

企業(yè)的發(fā)展離不開資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，對企業(yè)來說，保證資產(chǎn)的安全性是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化的重要前提。而內(nèi)部控制可以對企業(yè)資源的運(yùn)用以及員工行為的規(guī)范性進(jìn)行管理，確保企業(yè)現(xiàn)金、存貨等的出入符合預(yù)定指標(biāo)，減少或規(guī)避資產(chǎn)偷漏問題。而且，內(nèi)部控制以不相容崗位相分離的原則為基礎(chǔ)，促使財務(wù)人員在審批、編制報表等活動中更加謹(jǐn)慎，提高了企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，企業(yè)管理層可以更好地掌握企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，進(jìn)而提高企業(yè)決策水平。

（二）促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)需確保各項(xiàng)制度的正常運(yùn)行，如果企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制體系，則企業(yè)缺乏系統(tǒng)性的約束手段，員工容易出現(xiàn)消極怠工、貪污腐敗的問題，導(dǎo)致企業(yè)資源得不到有效利用，不利于戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。而加強(qiáng)內(nèi)部控制可以以制度推動員工行為，減少人為因素導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營受損的概率，同時也加強(qiáng)上下級之間信息的傳遞和溝通，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、制造企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用中存在的問題

制造企業(yè)作為推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要動力，一直受到國家的重點(diǎn)關(guān)注。不過雖然大部分制造企業(yè)都建設(shè)了內(nèi)部控制體系，但在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下大部分制造企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)還存在一些問題。下面從內(nèi)部環(huán)境、監(jiān)督評價以及實(shí)際運(yùn)行情況幾方面進(jìn)行分析：

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不滿足實(shí)際需求

同互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)相比，制造行業(yè)屬于老牌行業(yè)，大部分制造企業(yè)都有一定的發(fā)展規(guī)模，使企業(yè)管理層級眾多。但就企業(yè)發(fā)展重心而言，由于在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展階段企業(yè)可以通過擴(kuò)大規(guī)模、拓展業(yè)務(wù)獲得較高的收益，所以，制造企業(yè)以往多將重心放在業(yè)務(wù)拓展上。受這種思想的影響，即便當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)處于下滑趨勢，但制造企業(yè)重心依舊側(cè)重于規(guī)模發(fā)展。尤其是隨著核心技術(shù)在企業(yè)提高競爭力中所占比重的提高，部分制造企業(yè)大力開展企業(yè)并購，通過并購有技術(shù)沒資金的公司，制造企業(yè)可以快速獲得相關(guān)核心技術(shù)，縮短研發(fā)時間^[1]。但這種管理模式下，大部分制造企業(yè)的管理層相對忽視內(nèi)部建設(shè)的更新，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性。而管理層思想認(rèn)識的不到位也使普通員工在工作中忽視內(nèi)部控制，制約內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

（二）監(jiān)督評價機(jī)制不完善

內(nèi)部控制作為控制企業(yè)人員行為的重要手段，其運(yùn)行也受到監(jiān)督評價機(jī)制的監(jiān)管。但就目前來看，部分企業(yè)風(fēng)險意識缺失，其所設(shè)立的監(jiān)督評價機(jī)制多局限于對內(nèi)部控制運(yùn)行是否正常的監(jiān)督，而忽視內(nèi)部控制制度本身的風(fēng)險，未曾對內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行考量。甚至部分制造企業(yè)所設(shè)立的審計部門權(quán)責(zé)受限，部分領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力高于審計，監(jiān)督評價工作受權(quán)力壓制而無法完全展開，由此導(dǎo)致企業(yè)也難以全面掌握經(jīng)營管理中存在的問題，增加了企業(yè)風(fēng)險。

（三）人員專業(yè)性不足

內(nèi)部控制除了可以幫助企業(yè)規(guī)范員工行為外，還可以提高企業(yè)防范分析的能力。但一方面制造企業(yè)在內(nèi)部控制上的重要性認(rèn)知不足，導(dǎo)致企業(yè)不重視管理人員招募，內(nèi)部人員數(shù)量過于精簡，難以滿足實(shí)際需求，財務(wù)人員多身兼多職，繁重的工作任務(wù)導(dǎo)致人員缺乏足夠的精力去開展內(nèi)部控制活動，忽視風(fēng)險評估。另一方面，人員考核標(biāo)準(zhǔn)的寬松也導(dǎo)致企業(yè)對人員行為的約束力度不足，人員在風(fēng)險管理方面的學(xué)習(xí)積極性不強(qiáng)，人員缺乏經(jīng)驗(yàn)，影響風(fēng)險評估效果，導(dǎo)致企業(yè)賬實(shí)核對、成本控制等活動難以順利開展。

（四）內(nèi)部控制制度落后

就目前來看，大部分制造企業(yè)內(nèi)部控制制度依舊以原本框架為主體，針對現(xiàn)階段存在的問題采取相應(yīng)的措施。雖然企業(yè)所制定的制度可以滿足當(dāng)下的需求，但潛藏的風(fēng)險依舊存在，治標(biāo)不治本的方式一定會制約企業(yè)經(jīng)營發(fā)展^[2]。而在企業(yè)重新制定出新制度的這段時間里，潛藏的風(fēng)險以及未被制度監(jiān)管到的風(fēng)險將給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機(jī)。

三、優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

通過對上述問題的進(jìn)一步分析，并結(jié)合問題深層次產(chǎn)生的原因針對優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)提出以下建議：

（一）提高制造企業(yè)全體人員內(nèi)部控制思想建設(shè)

在企業(yè)人員內(nèi)部控制思想認(rèn)識的加強(qiáng)上，首先要梳理內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，通過設(shè)立統(tǒng)籌管理小組、領(lǐng)導(dǎo)組以及日常管理小組，分別由企業(yè)董事會和高級管理者、各部門領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)理層、專業(yè)管理人員組成。其次，通過集體培訓(xùn)、專業(yè)知識培訓(xùn)等加強(qiáng)全體人員對內(nèi)部控制思想的培養(yǎng)，拓展人員知識儲備，并在企業(yè)內(nèi)部形成人人懂內(nèi)控、人人執(zhí)行內(nèi)控的良好氛圍。

（二）完善監(jiān)督評價機(jī)制

在監(jiān)督評價機(jī)制的完善上，制造企業(yè)可以從風(fēng)險控制的角度出發(fā)對其進(jìn)行完善。首先，借助風(fēng)險識別，管理人員可以掌握內(nèi)部控制運(yùn)行中出現(xiàn)以及潛在的風(fēng)險。其次，通過風(fēng)險評估，可以對風(fēng)險的威脅性以及風(fēng)險成因進(jìn)行分析，給予管理人員改進(jìn)線索。最后，通過風(fēng)險應(yīng)對措施幫助管理人員完善優(yōu)化措施。在這過程中制造企業(yè)要注意風(fēng)險識別范圍，確保其對企業(yè)經(jīng)營全過程的監(jiān)管。比如，對于新設(shè)立部門、新開辟業(yè)務(wù)也要及時統(tǒng)一管理制度、管理流程，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化管理。

（三）提高管理人員專業(yè)能力

加強(qiáng)人員的專業(yè)性是制造企業(yè)保證各項(xiàng)制度可以操控合理的重要前提，在人員的管理上制造企業(yè)也可以從兩方面進(jìn)行：首先是崗前培訓(xùn)環(huán)節(jié)。制造企業(yè)在招募到新人才后要加強(qiáng)崗前知識培訓(xùn)，提高其實(shí)踐能力。其次，加強(qiáng)崗中培訓(xùn)，尤其是針對原有企業(yè)人員，理論、實(shí)踐兩手抓。最后，企業(yè)還需要完善績效考核制度，財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，提高考核的合理性，從而促進(jìn)員工工作的積極性。

（四）完善內(nèi)部控制制度，明確各部門權(quán)責(zé)

在完善內(nèi)部控制制度時，制造企業(yè)首先要借助監(jiān)督評價機(jī)制掌握自身的不足，然后借鑒其他企業(yè)優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行優(yōu)化。其次，以內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)為框架，以及部門屬性將權(quán)責(zé)劃分到具體個人，并在各崗位之間形成相互制約，比如在重要的崗位采用定期輪換制度，從而減少相關(guān)人員舞弊的機(jī)會^[3]。在其他崗位以及無法實(shí)施輪崗的職位上，通過各崗位職責(zé)手冊、流程等的交流來增加人員對各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的認(rèn)知，規(guī)避風(fēng)險的同時防止人員流動帶來的影響。

四、結(jié)束語

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，雖然制造企業(yè)面臨的市場環(huán)境較為嚴(yán)峻，但政策扶持力度較大，制造企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變以往重業(yè)務(wù)的管理思想，將重心放在內(nèi)部建設(shè)完善方面，積極加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，為未來企業(yè)經(jīng)營打好一個堅(jiān)固的基礎(chǔ)。當(dāng)下，制造企業(yè)還需要提高制造企業(yè)全體人員內(nèi)部控制思想建設(shè)、完善監(jiān)督評價機(jī)制、提高管理人員專業(yè)能力以及完善內(nèi)部控制制度，明確各部門權(quán)責(zé)，從而推動制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：[1]潘正利. 淺議機(jī)械制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J]. 經(jīng)營管理者， 2017（16）：106.

[2]李慶慶. 淺析制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J]. 中國集體經(jīng)濟(jì)， 2018（3）：35-36.

[3]梁嵩巒. 企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題和對策分析[J]. 納稅， 2018， No.197（17）：149+152.