醫院成本核算方法現狀及分析

聶書俊

摘要：在醫療改革進程中，醫院作為醫療服務的主體，對其實行現代化制度管理已經成為民生、國家重點關注的對象。通過開展醫院全成本、醫療服務項目成本和病種成本核算，明確各部門、科室職責，管控成本、保證質量、提升效率是當前醫院穩定運營發展的重要途徑。但就實際來看，各級醫院在成本管控過程中還存在不少問題，成本核算體系不完善，導致管理者難以準確掌握真實的醫院成本情況，影響決策效率?；诖?，本文從成本核算方法出發，分析當前醫院成本核算的現狀，并針對性地提出相關解決措施。

關鍵詞：成本核算;醫院;問題;方法

一、醫院成本核算分類

醫院的成本核算工作通常是針對不同的核算對象，把各項業務活動過程中的所有耗費按照一定的標準進行歸集和分配，在此基礎上計算出單位成本和總成本的工作。按照醫院財務制度的規定，常用的醫院成本核算主要可以分為以下幾類：

第一，科室成本核算?？剖页杀竞怂闶且葬t院各科室為核算對象，將所產生的消耗進行分配和歸集，并在此基礎上得出科室成本?？剖页杀臼侵钢苯映杀炯由戏謹偖a生的間接成本之和，直接成本是各科室在開展一系列醫療活動過程中產生的可直接計入或者采取一定方法計算后計入的各項支出。間接成本則是各項醫療活動中產生的不能直接計入科室，需要按照既定的標準和原則分配計入的各種支出。其核算方法和流程概括為：首先明確所需核算的科室，即將醫院科室分為四類：臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類以及行政后勤類。其次歸集科室所產生的直接成本，再利用三級分攤方法、按照合理的分配系數分攤科室所承擔的間接成本，最終計算得出科室的全成本。

第二，醫療服務項目成本核算。該方面成本核算的對象是醫院開展的服務項目，對其所涉及的支出進行歸集、分配，并在此基礎上得出各項目的單位成本。項目成本核算方法主要包括作業成本法或者比例系數法。作業成本法主要是通過將醫院業務經營所耗費的資源按照資源動因分配到各項作業中，再通過作業動因分析，將其歸集到相應的醫療項目進行計算;比例系數法則是在科室成本核算的基礎上，先將各種成本歸集到各成本中心，然后將間接成本中心的成本分攤到直接成本中心，最后將直接成本中心的成本按相應的比例分攤到各服務項目，從而計算出各服務項目的單位成本。臨床（醫技）科室某醫療服務項目單位成本=該項目醫療收入/（該科室醫療總收入-單獨收費衛生材料收入-藥品收入）*（二級分攤后的科室總成本-藥品成本-衛生材料成本）/該項目工作量。

第三，病種成本核算。該方面的成本核算主要對象是特定時期內該醫院存在的病種，將所有費用支出進行歸集，所反映的是該病種醫療服務花費額，有利于臨床路徑的實施，為按病種付費提供依據。主要核算方法為標準成本法和醫療項目疊加法。標準成本法即對各個病種在病例分型的基礎上制定出合適的診療方案，并在臨床標準成本基礎上對病種成本進行核算。某病種標準成本=Σ臨床路徑下該病種各醫療服務項目工作量×該項目單位成本+Σ藥品成本+Σ單獨收費材料成本。醫療項目疊加法在醫療項目成本核算的結果上，對已經出院的病人住院期間某一病種涉及的藥品成本、可收費耗材成本以及醫療項目成本進行疊加，最終計算該病種成本。單病種成本=Σ醫療項目成本+Σ單收費材料成本+Σ藥品成本。

二、醫院成本核算方法應用現狀

據不完全統計，超過60%的醫院已經開展了全成本核算，這也預示著我國醫院已經初步具備開展成本核算的條件，但由于操作層面管理細則和標準的缺乏，醫院成本核算的開展沒有針對性的操作指南，實際應用中還存在以下問題：

（一）管理意識不到位

醫院經營以公益為主，核心競爭力為醫療技術，所以醫院領導者和管理層幾乎都是專業的醫務人員而非專業管理人才，其更為重視醫療技術、服務水平等的提升，導致成本管控相關制度細則的完善進程較慢，各科室人員認識和了解成本核算的程度參差不齊，全面開展成本核算的意識不到位，甚至部分醫院的其他科室存在成本核算屬于財務部門職責的錯誤認識，在工作開展中不積極配合核算工作，成本核算效率較低。

（二）醫院信息化建設進程緩慢，系統碎片化

開展全成本核算需要整體業務經營數據作為支撐，醫院勢必需要一個可以收集、整合、加工總數據的平臺，即財務共享平臺。但我國醫院在初始建立時，受技術、時代等的限制，各系統自成一派，形成信息孤島。HIS系統、人力資源系統、ERP系統等各自進行數據編碼，沒有統一的編碼標準，各系統數據交互存在障礙，數據收集的不全面導致醫院成本核算的結果有待考量，不利于成本管控工作的開展。

（三）成本核算制度不健全

成本核算制度的不完善是影響醫院成本核算效率的重要因素，許多醫院還未完善其核算體系，難以為成本核算工作的開展提供指導。而成本核算制度的不完善主要體現在費用分攤不合理。前面介紹的任何一種成本核算方式的運轉都需要對醫院成本進行歸集和分攤，而由于整個醫療行業并未有指導性的分攤系數確定準則，導致分攤系數不明確，而各科室都想要少分擔成本，在分攤成本的核算上存在一定的爭議[2]。

（四）人員專業性不足，核算方案不科學

醫院經營的公益性使得其在人員招募和培養上也更為注重醫療人才的擴張，相對缺乏對財務人員的管理，財務人員所處環境較為穩定，缺乏競爭，導致人員知識儲備更新緩慢。同時，人力成本的嚴格控制也使得醫院會計人員多身兼多職，在新政策、新知識體系的學習上較為緩慢。醫院現有財務人員能力難以滿足核算工作開展的需求，所編制的核算方案也缺乏科學性。

三、優化醫院成本核算的對策

（一）做好頂層設計

成本核算作為醫院管理的基礎手段，醫院必須從高度開始進行總體構想和戰略設計。首先，以醫院整體布局為基礎，充分掌握醫院所處的醫療市場狀況，對自身的成本核算定位進行明確，并制定出科學的成本核算目標，從戰略角度加強醫院管理者對成本核算的重視，促使其協調各科室活動，并明確各科室在成本核算過程中所起的作用和所擔負的職責。其次，再參考相關政策要求、醫院現有資源來確定醫院所適用的成本核算方式，制定長期發展規劃。

（二）加強財務信息化建設，加快業財融合進程

數據流通的便利性和準確性是影響成本核算的另一重要因素。醫院應加快業財融合，以從點到面的方式尋找財務系統和業務系統之間的融合點，提高所收集數據的全面性和真實性。同時，統一數據編碼要求，構建信息共享平臺，按照“系統上線、管理先行”的原則，聘請專業機構構建平臺模塊、程序等，并通過對現有業務制度、流程等進行梳理后對其進行進一步優化，從而實現軟件的統一和各科室數據的共享。另外，醫院還應加強信息安全設置，規避數據安全風險，為醫院成本核算工作的開展提供真實有效的數據信息。

（三）優化成本核算制度

完善成本核算制度是確保核算過程的合規和合理的重要一環。首先，借鑒其他優秀單位成功的經驗制定成本核算制度基礎架構，再結合自身實際情況進行細則編制，初步制定出適宜的成本核算制度。其次，以內控和風控為基礎，優化成本核算制度。最后，完善信息管理制度。在信息時代，醫院應加快病患信息、病程記錄、資產管理、人事管理等一系列活動的電子化管理和存儲，構建數據庫，為醫院分攤系數等的制定提供有效的數據支持，提高核算結果的權威性[3]。

（四）提高人員專業水平，編制科學的核算方案

醫院在加強會計人才隊伍培訓時，首先應對會計人員進行財會知識、管理知識等多方面能力的培訓，訓練并提高會計人員業財融合的素質和能力，使其能夠深度解析政策內容、掌握和本醫院發展相關的規章制度，并將其合理地融入到財務管理中。其次，醫院還應進一步明確各科室職責，將戰略目標細化到各科室、各崗位，落實權責發生制，防止管理重復、真空等問題的出現。最后，優化績效考核指標，將財務指標和非財務指標融合，促進人員工作效率的提升。

四、結束語

加強成本核算是醫院實現低成本運營、提高資金利用率的必然選擇，而做好頂層設計、加強財務信息化建設、加快業財融合進程、優化成本核算制度以及提高會計人員專業水平是保證相關醫院成本核算質量的重要條件，能夠促進醫院社會效益的進一步提升，促使其更好地為公眾服務。

參考文獻：

[1]金海燕. 淺析公立醫院全成本核算問題與控制方法[J]. 科技創新與應用， 2017（9）.

[2]于丹. 基于新《醫院財務制度》的醫院成本核算與管理[J]. 中國管理信息化， 2017（1）：42-43.

[3]馮云霞. 關于醫院成本核算與成本控制方法的相關探究[J]. 中國集體經濟， 2018（9）： 152-153.