本量利分析應用研究及拓展思考

摘要：本-量-利分析是對成本、產量、利潤之間相互關系進行分析的一種簡稱，集中考慮企業的成本、銷售量和收益之間的綜合關系，為企業的經營管理者提供多種經營決策支持，目前在管理會計中有較強的應用。

關鍵字：本量利分析法;決策分析;產品獲利能力;貢獻毛益分析

一、本量利分析應用研究

1、案例背景介紹

AVS從家族的葡萄種植業務中購買兩類釀酒葡萄——霞多麗葡萄和一般白葡萄。AVS負責收購葡萄并將它們制成三類葡萄酒——“霞多麗-莊園”、“霞多麗”和“白中白”，這三類葡萄酒從AVS創立之初便開始經營。AVS的客戶是當地的飯店，他們買來服務顧客;每年AVS生產的葡萄酒均銷售一空。在2010年，AVS的銷售額為$848，000，利潤率是11.1%。AVS管理者擔心雖然2010年的銷售量有小幅上升，但利潤率卻較2009年下降了14%。在這里將通過本量利分析模型探討導致利潤率下降的原因，以及提出未來的經營決策。

2、本量利分析的基本原理

本量利分析是成本、業務量和利潤分析的簡稱，它通過對成本、業務量和利潤三者關系的分析，找出三者之間聯系的規律，并確定函數關系，從而為有效的制定經營決策和目標控制提供了依據，其原理在企業的預測、決策、計劃和控制中具有廣泛的用途。

3、本量分析前提前提條件

（1）產銷平衡。

（2）銷售收入與銷售量呈完全線性的關系。

（3）成本能夠準確地區分為變動成本和固定成本（固定成本保持不變，而變動成本與銷售量呈完全線性的關系）

（4）單一產品或者品種結構保持不變。

（5）產品的價格和成本是確定的。

4、本量利分析的基本內容

本量利分析中，依據成本與產銷量的依存關系，將全部成本劃分為變動成本和固定成本，現對其進行以下分析：

（1）盈虧平衡分析

盈虧平衡分析，也稱保本分析，是本量利分析的核心內容，它主要分析如何確定盈虧平衡點、有關因素變動對盈虧平衡點的影響等問題。

根據公式：合計加權平均貢獻毛益率=計算出合計加權平均貢獻毛益率=38%。因此，在當前收入與費用預算下，根據BE-金額=FC/加權平均貢獻毛益率=230600/38%，計算出保本金額為600208.72美元，進而可以得到每個產品各自的保本金額，除以銷售單價，得到每種產品的保本銷售量。

（2）目標利潤分析

目標利潤分析是本量利分析中常用的一項內容，分析當目標利潤發生變動時，為達到目標所需的產銷量、收入和支出的變動。在規劃期間利潤時，通常將單價、單位變動成本和固定成本視為穩定的常數，只有銷量和目標利潤兩個自由變量，給定目標利潤時，便可以預測出銷量。

通過目標利潤分析，企業還可以得出單個因素變動或多個因素同時變動對實現目標利潤的影響，便于在計劃執行的過程中進行反復地權衡和測算，及時修改計劃或采取恰當措施，確保目標利潤的實現。

（3）敏感性分析

企業的經濟活動處在不斷變化當中，評價各因素的變動對利潤的影響，權衡得失總是必要的，利用本量利方程式，可以具體計算出各因素的變動對最終利潤的影響，有利于經營者決策。根據本量利分析的基本損益方程式，可以求得單價、單位變動成本、銷量和固定成本的盈虧平衡臨界值。

5、本量利分析在應用中的決策指標

（1）邊際貢獻、盈虧平衡點銷售量（額）

引入四個點，分別為不生產任何產品時的銷售收入和利潤，只生產“白中白”，生產“白中白”和“常規霞多麗”，以及生產“白中白”、“常規霞多麗”和“霞多麗莊園”時的銷售收入和利潤。

通過Excel制作散點圖，并添加趨勢線，可以得到三品種葡萄酒的量利式圖。通過圖表，三種酒的斜率即為各自相應的貢獻毛益率，可以得到結論，“霞多麗莊園”的盈利能力最強，因此在未來決策分析時，可以適當加大霞多麗莊園的產銷量，減少白中白的產銷量，已實現利潤的增加。例如：我們將“霞多麗莊園”葡萄酒的銷售占比由62%提升至65%，相應地將“白中白”葡萄酒的占比由21%下降至18%，總銷售收入保持不變。從而得到調整結構比重后的加權平均貢獻毛益率。

調整后，加權平均貢獻毛益率為40%，較之前38%增長2%，盈虧臨界點下降，盈虧平衡時所需要的保本銷售額減少，企業的盈利性能力增強，對企業較為有利。

（2）安全邊際

根據以下公式計算出三種產品的安全邊際率：通過邊際貢獻、盈虧平衡點銷售量額、安全邊際指標，可以把本量利分析模型中所有相關因素貫穿在一起、井能夠為企業改進內部價值鏈，最終為達到利潤目標提供思路。

二、基于本量利分析模型的具體決策分析

基于本量利分析模型，我們擬從以下四個方面提高企業的銷售利潤率。

1、提高安全邊際率

在以上的分析中我們計算出各個產品的安全邊際率均為29.22%<30%，值得引起企業的關注，因此，提高安全邊際率，既可以提升企業的經營安全性，又可以提高銷售利潤率，對于企業的經營發展具有很重要的作用。

因此，首先可以提高當前銷量以提高MS%，從而提高銷售利潤率。

2、提高邊際貢獻率

因此可以通過提高價格或降低單位變動成本來提高，從而提高銷售利潤率。但要注意提高價格對銷售量的影響。

3、降低盈虧臨界點作業率

降低盈虧臨界點作業率相當于增加安全邊際率，也是可行的。通過以上的分析，我們得出，調整產品結構比重會使得加權平均貢獻毛益增加，從而降低了盈虧臨界點的銷售數量。因此AVS決策者在具體決策時可以調整三種葡萄酒的產銷比例，以實現利潤及利潤率的雙增長。

4、降低變動成本率

因此，可以通過降低變動成本率以增加銷售利潤率。針對單位變動成本，企業決策者可以考慮是否減少每瓶酒的葡萄磅數，是否選用更低廉的原材料——葡萄，是否采取方式提升直接收獲、壓榨人工的作業效率等方法來降低。

三、總結反思

以上內容主要對本量利分析的基本原理和基本內容進行闡述，并分析了其在企業生產經營中的決策指標，展示了本量利分析中各因素之間的關系，結合實際案例對本量利分析進行了實踐化的應用。

參考文獻

[1]薛凱華.管理會計分析方法——本量利分析.財稅論壇，2011.09，98-99

[2]黃雙圓.本量利分析應用問題研究.[A].現代經濟信息，2018，152-153

作者簡介：程小群（1999.11-），女，本科，中國地質大學（北京）經濟管理學院會計學專業在讀。