住房公積金繳存?zhèn)€稅可稅前扣除分析

張加良

摘要：住房公積金是所有在職人員的住房?jī)?chǔ)蓄金，能夠?yàn)槁殕T們提供基本的住房保障。本文首先介紹住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策的相關(guān)內(nèi)容和法律條文，根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)稅前扣除政策進(jìn)行科學(xué)解析。在具體案例的作用下，明確繳存比例上限以及繳存基數(shù)上限。

關(guān)鍵詞：住房公積金;繳存?zhèn)€稅;扣除

引言：在對(duì)住房公積金繳存?zhèn)€稅可稅前扣除問(wèn)題進(jìn)行探究時(shí)，應(yīng)該對(duì)“分別”扣除的概念進(jìn)行探究。而在計(jì)算具體的扣除公積金的金額時(shí)，不能完全按照上限進(jìn)行計(jì)算，應(yīng)該采取具體情況具體分析的模式。此外，如果發(fā)現(xiàn)單位出現(xiàn)超限的情況，應(yīng)該對(duì)繳納的公積金進(jìn)行是的調(diào)整，切實(shí)保障納稅人的基本權(quán)益。

一、住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策的相關(guān)內(nèi)容

我國(guó)于2005年12月19日對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)行再次修訂，明確個(gè)人需要繳納以及單位繳納的“三費(fèi)一金”需要從個(gè)人的收入中扣除，不需要在額外繳納個(gè)人所得稅。我國(guó)的財(cái)政部、國(guó)務(wù)院于2006年6月發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》，其中明確指出以《住房公積金管理?xiàng)l例》為基礎(chǔ)，個(gè)人以及單位繳納的公積金的金額不能超過(guò)員工本人去年每月平均收入的12%，每月繳納的公積金可以在員工需要繳納的所得稅中[1]。此外，員工個(gè)人和單位每月繳存的平均工資應(yīng)該在所在區(qū)域上一年單位員工平均工資的3倍以內(nèi)，此外應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)氐木唧w要求進(jìn)行規(guī)范。個(gè)人和單位需要按照以上的要求的衡量標(biāo)準(zhǔn)和繳納比例進(jìn)行公積金繳付操作，需要把超過(guò)限額的部分匯入到當(dāng)月的工資中，依照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算繳納公積金。

二、對(duì)住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策的解析

對(duì)《政策通知》進(jìn)行進(jìn)一步地解析可知，目前實(shí)施的個(gè)人所得稅政策主要采取“雙向限制”的模式對(duì)住房公積金進(jìn)行管存比例理，明確繳存基數(shù)和繳的上限。

（一）繳存比例上限

因?yàn)樵谝?guī)定中明確指出員工個(gè)人以及單位實(shí)際繳納公的積金的數(shù)額不能超過(guò)員工本人去年每月平均收入的12%，每月真實(shí)繳納的公積金可以在員工需要繳納的所得稅中。由此可知，12%就是屬于限定的基準(zhǔn)，如果發(fā)生員工個(gè)人以及單位實(shí)際繳納公的積金的數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于去年季度的月平均工資收入的12%時(shí)，則需要根據(jù)住房公積金的相關(guān)要求運(yùn)用實(shí)際的繳存比例計(jì)算能夠在繳付個(gè)人所得稅之前可以扣除的住房公積金。但是如果個(gè)人和單位繳納金額超過(guò)12%時(shí)，就需要以12%為參考進(jìn)行計(jì)算，明確在支付個(gè)人所得稅之前需要扣除的公積金的具體金額。應(yīng)該重點(diǎn)探究的是，因?yàn)閱T工個(gè)人和單位應(yīng)該一同完成公積金的繳納工作，是兩者的共同儲(chǔ)蓄[2]。但是如果在實(shí)際繳納的過(guò)程中，其中一方的人員繳納公積金的費(fèi)用比例超過(guò)限定的12%的基準(zhǔn)范圍，而另外一方又低于12%的范圍，那么就要需要按照12%的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公積金的繳納工作。例如，在某個(gè)公司中，公司繳存的比例為了10%，而甲繳存的比例為17%，即使甲的繳納比例超過(guò)上限，但也需要按照12%計(jì)算可以繳納個(gè)人所得稅之前能夠扣除的住房公積金的數(shù)額。

（二）繳存基數(shù)上限

對(duì)繳存的上限進(jìn)行探究時(shí)，在《政策通知》中指出員工個(gè)人和單位每月繳存的平均工資應(yīng)該在所在區(qū)域上一年單位員工平均工資的3倍以內(nèi)，但是也需要根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是，繳存的金額應(yīng)該參考員工們上半年的月平均工資，以及在城市范圍內(nèi)上半年的平均工資。在進(jìn)行對(duì)比時(shí)，應(yīng)該以平均工資的三倍為參考數(shù)據(jù)。如果員工們的月收入較高，就可以按照三倍的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公積金繳存工作，如果員工們的月收入低于標(biāo)準(zhǔn)的城市平均月收入，就可以按照上半年的月平均收入進(jìn)行繳存操作。

以某公司的實(shí)際情況為例，公司內(nèi)的兩名員工甲和乙，他們上半年沒(méi)有的平均工資為9000元和13000元，他們公司所在城市的月平均工資為3800元，那么它的三倍就是11400元。在這樣的情況下，根據(jù)我國(guó)的住房公積金繳存?zhèn)€稅可稅前扣除政策，甲的工資低于11400元，乙的工資高于11400元。所以甲可以按照他的月平均收入9000元進(jìn)行繳存操作，而乙需要按照城市的月平均工資的三倍，即11400元進(jìn)行繳存工作。

（三）總結(jié)

要注意的是，因?yàn)槔U納公積金采用的是“雙向限制”的管理模式，對(duì)重量沒(méi)有明確地限制。所以雖然重量在標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，但是只要是繳存比例和基數(shù)中的任意一個(gè)指標(biāo)超過(guò)限定的標(biāo)準(zhǔn)，就需要對(duì)不符合標(biāo)準(zhǔn)范圍的指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化和完善。以“雙向限制”為基礎(chǔ)，明確個(gè)人可以先繳納住房公積金，再扣除對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅。但是超過(guò)規(guī)定范圍內(nèi)的繳納的那部分住房公積金就不符合上述的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不能在繳納個(gè)人所得稅之前扣除，需要匯入到當(dāng)月的應(yīng)該繳納的稅額中，按照工資收入情況依照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算具體應(yīng)該繳納的金額。

根據(jù)實(shí)際的情況可知《政策通知》對(duì)“雙向限定”個(gè)人所得稅繳納政策具有重要的意義。第一能夠?qū)κ杖脒M(jìn)行合理的調(diào)節(jié)。能夠?qū)δ切?shí)際繳納的公積金超過(guò)限定標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)、經(jīng)濟(jì)收益較好的領(lǐng)域以及月平均收入較高人群的稅收情況予以一定的優(yōu)化和調(diào)節(jié)，彰顯出個(gè)人所得稅的內(nèi)在作用。第二，能提升稅收政策的規(guī)范性。能夠嚴(yán)格限制隨意提供住房公積金資金補(bǔ)貼和津貼的行為，避免發(fā)生逃稅或者漏稅的行為，保障稅法實(shí)施的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性。第三，能夠促進(jìn)各項(xiàng)政策的有機(jī)統(tǒng)一。保障住房公積金的個(gè)人稅收政策和公積金的管理具有一致性，保障各項(xiàng)政策的協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、結(jié)論

住房公積金繳存?zhèn)€稅可稅前扣除，政策能夠保障公司職員和單位的基本權(quán)益。在實(shí)際計(jì)算的過(guò)程中，應(yīng)該明確繳存比例上限和繳存基數(shù)上限的定義。明確在不同的情況下，計(jì)征個(gè)人所得稅的模式。在法律的規(guī)范內(nèi)進(jìn)行科學(xué)合理的公積金繳稅工作

參考文獻(xiàn)

[1]郭磊，胡曉蒙.住房公積金繳存比例的調(diào)整對(duì)誰(shuí)有利？——基于社會(huì)建構(gòu)理論的分析[J].公共行政評(píng)論，2020，13（05）：23-43+204-205.

[2]成卉.住房公積金繳存?zhèn)€稅可稅前扣除[J].稅收征納，2018（08）：28-29.