論會計要素與資本二維屬性的關系

[摘 要]基于資本具有二維屬性，研究六大會計要素與資本二維屬性的關系。從資本二維屬性的角度使會計要素有更豐富的內涵，更便于理解，同時也使會計要素對企業的意義和作用更加突顯，方便企業會計的管理。

[關鍵詞]會計要素;資本;二維屬性

資本形成的實質是儲蓄轉化為投資，因此，儲蓄和投資對資本形成有著重要的影響。從根本意義上說，經濟發展就是追求生產的不斷擴大和由此而來的滿足人民需要能力的不斷增強。而在企業會計核算中需要運用會計要素，這些要素主要反映了企業的經營成果和財務狀況。為了具體實施會計核算，需要對會計核算和監督的內容進行分類。會計要素是會計對象按經濟特征所作的最基本分類，也是會計核算對象的具體化。合理運用會計要素，有利于清晰地反映產權關系和其他經濟關系。隨著科技進步以及經濟的高速發展，資本作為企業必不可少的組成部分，而會計核算在企業經營中發揮的作用也越來越大。為了更好地推動企業發展與提高企業會計水平，有必要對會計要素與資本二維屬性的關系進行研究。

“資本的第一維度是投入交易過程的財貨，第二維度是交易過程形成的增值索取權。”可借用數學坐標“（財貨，增值索取權）”表示這個定義。一項財貨為誰帶來增值索取權，那么它就是誰的資本。姑且把企業看作是一項資本，將它稱作企業資本，“企業資本”是研究會計要素與資本二維屬性之間關系的重要線索。

1 資產要素與資本二維屬性的關系

我國會計準則對資產的定義是：“資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。”

股東和債權人把財貨投入企業，形成企業的資產，即企業資本，資產體現的是企業資本的第一維屬性（財貨）。如果再將企業資產用作投資，那么用作投資的資產已經成為了企業的二次資本。假設這次投資預期可以為企業帶來的價值（收益）大于資產投資時的成本（資產的賬面價值），該項資產就為企業帶來了增值。結合資本的二維屬性，可以知道，在資產能為企業帶來增值的條件下，資產與企業資本之間可以相互轉化。通過具體例子更容易理解：A公司因生產需要購入某種設備100臺，后因經營不善發生虧損，經討論該公司決定暫時縮小生產規模，因此導致20臺設備閑置。1年后，A公司將這20臺設備用于投資入股B公司。在閑置中的這20臺設備不能算A公司的資本，因為它并沒有為企業帶來增值。當A公司將這20臺設備投資入股到B公司時，這20臺設備就是A公司的企業資本，固定資產作為長期股權投資，從會計上看依然是一項資產，但用資本二維屬性來解釋，這20臺設備是A公司的財貨，把它們用作對B公司的投資時，它們使A公司擁有對B公司的增值索取權。

2 負債要素、所有者權益要素與資本二維屬性的關系

“負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現實義務。”這是我國會計準則對負債要素的定義。從資本二維屬性的角度看，“投入增值過程的財貨稱為資本。”不難推理出負債也可以轉化為企業資本。公司、企業可以通過抵押貸款、信用貸（借）款等方式來獲取臨時性資本，將臨時性資本進行項目投資，就可以說用于投資該項目的負債已經轉化為企業資本。如果該項目投資取得收益，那么該項負債就已經為企業帶來了增值。使負債轉化為企業資本還有另外一種形式，那就是債轉股，“債轉股就是指企業的債權轉股權，也稱債務資本化，是指債務人將債務轉為資本，同時債權人將債權轉為股權的行為。”舉個例子，A公司向B公司借款50萬元，由于各種因素，A公司無力償還這筆借款，B公司可以以50萬元的債權作為對A公司的投資。在這個例子中，B公司50萬元的債權已經轉成B公司對A公司的投資，即轉化為A公司的資產。對B公司而言，可用（債權，增值索取權）表示。

所有者投入的資本通常是所有者所有投入企業的資本部分，從資本二維屬性的角度看，“權益是企業參與主體對企業的索取權。”因此所有者權益反映的是企業資本的第二維屬性（增值索取權），如果說債權是債權人的增值索取權，那么股權就是股東的增值索取權，用資本的二維屬性即可表示為（生產資料，股權）。近年來，許多企業采用股權激勵計劃來激勵員工。股票增值權激勵計劃和股票期權激勵計劃就是股權激勵的其中兩種方式。企業在授予人力資本所有者股票增值權時進行的會計處理，也體現出了資本的二維屬性。在會計處理中：一方面將人力資本所有者提供的服務確認為費用或成本;另一方面把股票增值權的報酬確認為負債（應付職工薪酬），這種報酬也是人力資本所有者享有的一種權益。所提供的服務是人力資本所有者資本的第一維屬性，而股票增值權則是人力資本所有者資本的第二維屬性，可以用（提供的服務，股票增值權）表示。

3 收入要素、費用要素、利潤要素與資本二維屬性的關系

我國企業會計準則將收入表述為：“收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”。而費用要素與收入要素相對：“費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。在企業把資產投入增值的過程中時，會產生費用，有投入才有產出。從資本二維屬性的角度來說，將收入與費用跟資本二維屬性的關系一并來談比較便于理解，收入和費用是企業把財貨投入增值過程獲取增值索取權中會發生的必然事件。收入是資產的增值，是把財貨投入增值過程的結果;費用則是資產的減值，可以理解為：資產消耗產生的費用（如管理用的固定資產折舊產生的管理費用）、資產流出產生的費用（如銷售成本）等，在資產增值過程中發生。

我國企業會計準則對利潤要素給出的定義是：“利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。”

由“利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等”，即“利潤=（收入 - 費用）+（利得 - 損失）”。其中企業日常活動的業績通過收入減去費用后的凈額反映，企業非日常活動的業績則由直接計入當期利潤的損失和利得反映。利潤扣除企業所得稅后得到的凈利潤又與股利分配息息相關。

結合資本二維屬性，收入是資產增值，費用則是資產減值，那么利潤就是資產的凈增值。利潤又是企業利益相關者進行利益分配的基礎，股東通過凈利潤讓自己的增值索取權得以實現。利潤還是企業可持續發展的基本源泉，即利潤與企業資本之間的轉化。如果把資產的凈增值再投入增值過程，那么投入的這部分利潤就已經作為一項財貨轉化為了企業資本，它能為投入者帶來增值索取權。

4 結語

如今在這個經濟競爭激烈的時代，金融危機與經濟全球化的背景下，搞清會計要素與資本二維屬性的關系及如何科學運用好它們之間的關系具有十分重要的理論意義和廣闊的應用前景。希望各界能夠積極探索，遵循謹慎性原則，運用有效計量方法，避免對資產或者市場的負面影響，充分利用會計要素與資本二維屬性之間的關系，促進企業良好發展，以及推動國民經濟快速平穩增長。

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[作者簡介]許軒（1991—），女，廣東清遠人，本科，助理講師，研究方向：財務與會計。