“營改增”對碼頭工程材料費用的影響分析

潘 苑

(福建省交通規劃設計院有限責任公司，福州 350004)

0 引言

“營改增”是我國對于全行業的改革政策，實行“營改增”對促進行業經濟改革，以及其它方面管理工作改進有著重要作用。 材料管理項目內容繁多，良好的工程材料費用管理能夠讓施工企業在工程項目中獲得極好的利潤，提升企業經濟效益的同時還能夠提升項目資金利用率，完善各項技術經濟指標。 “營改增”稅收方式改進，為碼頭工程材料費用控制發揮重要作用，碼頭工程造價、工程材料預算單價以及不同材料的供應方式都受到“營改增”影響。

1 福州港平潭港區金井碼頭工程概述

福州港平潭港區金井作業區1#～5# 泊位工程位于平潭島西南部海壇海峽東岸，是平潭綜合實驗區海關特殊監管區建設基礎設施項目，連片開發5 個2～5 萬噸級大型深水泊位(最大可靠泊10 萬噸級集裝箱船)，含客貨滾裝泊位2 個，國際郵輪泊位1 個，多用途泊位2 個。 該項目建設碼頭岸線長1647m，形成陸域面積83.5 公頃，工程概算總投資25.5 億元，具有規模等級大、泊位功能多、工程投資大、水文地質條件復雜、技術難度高等特點。

2 “營改增”對碼頭工程材料預算單價影響

碼頭建設，成本預算是首要工作，也是工作的重中之重。 根據碼頭使用要求、地質條件等特點，初步設計階段提出了重力連片式和高樁離岸式兩種碼頭結構設計方案。 取碼頭前沿至后方52m 范圍為研究對象， 利用表1所示的主要材料價格， 套用交通運輸部沿海港口水工建筑工程定額計算各方案造價。

在碼頭工程建設全面開始“營改增”之后，工程造價的計價方式則是采用“價稅分離”。所以，在實行“營改增”值周，對材料的單價進行計算時也應該做出相應的調整。但是從材料進貨的一方來說， 以在企業購置材料活動中和進行產品結算時的方式之間的差異可以將碼頭工程材料的單價預算分為兩種情況，第一種是“一票制結算”，另一種是“兩票制結算”，如表2 所示。 其中，“一票制結算”的主要方式是讓碼頭工程材料的供貨一方統一開具增值稅票，將材料在運輸過程中運輸所產生的費用，以及其他材料的費用和材料費用開具在一起， 實行一票制的方法參與稅收工作。 而“兩票制結算”則是由材料的供應一方出具購買方購買材料時候的票據， 只記錄材料的出廠價格，而材料在運輸過程中所產生的費用，將由工程材料的運輸單位開具貨運發票[1]。其中，碼頭工程材料采購中，實行“兩票制結算”的情景有兩種，一種是情景是碼頭工程材料的供貨方負責確定材料的運輸方式， 材料運輸的費用由供應方先墊付，等到材料到達以后，與材料的購買方進行費用結算。或者是事先收取購買方的運費，等到材料運到以后再把開具的貨運發票交送給工程材料的購買方。 另一種情景是工程材料的購買一方負責工程材料的運輸工作， 購買材料的一方和材料運輸單位單獨進行費用結算，材料運輸單位將貨物運輸的票據交給購買方，換言之，就是讓碼頭工程一方自己提貨。

表1 主要材料價格表(2011 年10 月份平潭信息價)

表2 材料預算單價各項費用的調整方案

3 “營改增”對自購材料的影響

在碼頭工程材料選擇中， 自購材料指的是在碼頭工程材料中除了“甲供材”以外的工程材料，還可以具體的分成兩種，即“甲控材”和使用單位的自購材料。在采購材料的過程中， 材料的成本支出指的是購買材料時候的價款、運雜費以及相關的費用支出之和，在這之中，購買的價款以及運雜費都含有稅價。在進行“營改增”中，會影響到工程材料的成本支出和供應商的選擇， 進而將采購材料價格時的工作變得麻煩。由于增值稅為價外稅，假如說工程材料的供應商可以為購買方開具增值稅專用發票，那么這個增值稅是可以進行抵扣的， 所以說采購的成本中不含有稅價。 假如工程材料的供應商不能夠為購買方提供增值稅專用發票， 那么這個增值稅是不可以進行抵扣的，所以說采購的成本中會含有稅價[2]。由此可見，采購商在進行材料選購時要明確好采購的價格， 選擇合適的供應商，堅持以“成本最低，利潤最大”為原則(表3 所示)。

表3 “營改增”后選擇材料供應商的價格臨界點

當一般納稅人開出稅率為13%增值稅專用發票的時候，小規模納稅人的價格轉讓點即為10.27%。 即當一般納稅人價格為100 萬元的時候， 供應商出具的價格只有小于100(1%～10.27%)，才可以被選中。 一般納稅人開出稅率為9%和6%的增值稅專用發票。

4 “營改增”對“甲供材”的影響

“甲供材”所指的是在合同中規定的工程建設單位向工程材料的供應方機械能給采購并提供價款的材料，“甲供材”一般的是指鋼筋、混凝土、水泥等大型建設材料。相比較于工程項目施工一方的自購材料“甲供材”，其具有十分明顯的優勢，所以說，工程項目建設一方出現以下幾個原因將會導致更加傾向于“甲供材”模式。第一，在整個碼頭工程中，主要采用的材料價格的變化情況，這能夠為整個碼頭項目工程建設成本支出造成很大影響， 碼頭工程建設方在采購的時候要充分考慮自身的資金周轉情況。 第二，很多建筑商都存在著下屬供應商，在項目工程建設中能夠實現自產自銷。第三，工程項目的建設方為了能夠保證選購的材料質量過關，助于工程項目質量提升，嚴格防止工程項目的承包方不按照合同的規定采購材料。第四，項目工程的建設方和材料供應方之間存在著長期的合作關系和業務往來。 在實行“營改增”以后，“甲供材”部分將會涉及多方利用關系，所以多方之間會形成利益互博現象。

5 “營改增”對自產材料的影響

自產材料主要指的是項目施工單位根據采購的砂石等原材料加工而成的一種工程材料。 砂石材料在工程項目建設中，是最常用的基礎性材料，不僅需要數量，更需要質量， 砂石材料的需求量會隨著工程項目的進展而變化。在混凝土工程中，砂石材料的重量占據混凝土重量的85%及以上，在普通的混凝土之中，砂石的價格占據混凝土總造價的40%，費用支出比較高，成為整個工程費用的主體。 由此可以指導，在工程建設中，使用的砂石料價格會對混凝土工程的價格產生直接影響。與此同時，碼頭工程由于其自身的特殊性，位置多靠近海邊，且施工難度較大，在整個施工過程中，需要大量的砂石材料，若是采用一般性的采購方式將會影響到整個項目工程的材料需求，且經濟性不是很好。天然的砂石料在施工過程中會因為其儲備、質量和運輸的距離不能滿足施工的要求，所以說，在施工過程中，很多碼頭工程施工企業會在工程建設中采用自行生產的砂石。 所以說，砂石料的價格，會影響到整個工程的造價和效益。“營改增”之后，計價規則發生了改變， 按照相應的價格和不含有項目增值稅進項稅額等等基礎價格進行價格計算， 其它的工程造價費用將按照原有的工程計算公式進行計算[3]。以碼頭工程的費用組成要素進行分析，在納稅之前，工程的經濟出自主要是包含有人工費用，材料費用，工具使用費用，建設單位的管理費用，利潤等等，材料的費用支出以及材料綜合除稅率之間的關聯是比較小的。

6 總結

本文以相關理論作為基礎， 結合碼頭工程分析了在碼頭工程建設中“營改增”對于工程材料費用的影響。 將材料的單價分為“一票制結算”和“兩票制結算”，得出“營改增”對碼頭工程材料預算單價影響。材料供用方式差異分析，得出“營改增”對自購材料的影響、“營改增”對“甲供材”的影響、“營改增”對自產材料的影響。