全面預算管理的企業內控難點及應對

張凌

[摘 要]全面預算管理是企業運營管理中至關重要的核心環節與手段，同時，基于全面預算管理的組織內部控制更是關鍵。綜合考慮全面預算管理與內部控制協同共生的特殊性，文章厘清全面預算管理與企業內部控制的關聯之處，并在此基礎上深度剖析與挖掘企業在進行全面預算管理的過程中實施內部控制可能存在的障礙或者難點，進而針對上述難點選擇或制定與其相契合的應對舉措，以求在根本上破除全面預算管理中內部控制的難點，為該領域管理專業人員提供借鑒與指導。

[關鍵詞]內部控制;全面預算管理;企業

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.31.082

1 全面預算管理與企業內部控制

面臨經濟轉型發展的契機，企業要想實現核心競爭力的提升以及可持續性發展，在全面預算管理的過程中需要破除內部控制環節諸多的難點，力求科學合理地配置組織內部的各項資源要素，以求實現資源使用效能和效率的最大化。不可否認的是，組織內部尤其是集團企業內部的預算管理與內部控制是實現企業高效運營管理的核心環節。而且，對組織外部而言，其將會間接影響社會經濟的總體效益。由此可見，如何實現與保證集團企業組織內部的全面預算管理中內部控制的高效性，是管理人員及財務人員值得關注的重點之一。為此，文章對全面預算管理與組織內部控制的關聯性進行剖析。就集團企業而言，其垂直關系下關聯著多個子公司，其通過科學系統的全面預算管理力求實現各個子公司財務以及非財務資源的配置與管理，進而保證集團企業生產運營過程中資源配置的協調性與科學性，最終保證企業內部戰略目標的實現。全面預算管理本質上是集團企業實現戰略目標過程中的戰術選擇，即可以協助企業將總體戰略目標分解為多層級、多階段的子目標，進而促使各個子公司通過承擔所被分配的工作任務，推動整體戰略的實施與實現。值得關注的是，各子公司所經營的業務領域存在差異性，因此其管理模式也必然有所區別。在此背景下，全面預算管理這一手段能夠通過設立統一的發展目標促使各個子公司資源的合理配置與協調。而在集團內部實行內部控制主要是通過全面性的監督與管理。集團企業戰略性目標的順利實現，能夠保證集團企業資金配置的合理性與資金使用的安全性，在一定程度上為企業戰略目標的實現提供了有力的保障。因此，就集團企業而言，全面預算管理與內部控制是協同共生且目標一致的。在開展內部控制工作的過程中，企業內部各部門以及專業人員能夠同時為預算管理的工作提供有效的支持;而通過全面預算管理能夠促進實現組織內部各個部門權責利對等，進而為內部控制工作奠定了有力的基礎。綜上所述，集團企業內部的全面預算管理與內部控制相伴而生且相輔相成，在企業經營的過程中是協同互利共同促進實現總體戰略目標。

2 全面預算管理中企業內部控制的難點剖析

（1）總體性控制難以實現。基于全面預算管理的視角，目前集團企業在內部控制過程中實現總體性控制的難度較大。在進行全面預算管理的過程中，集團企業需要通過全面系統的內部控制以保證旗下的各個子公司、各部門以及所有的工作人員遵循組織內部的制度規范，進而高效地開展預算管理工作，最終保證企業財務管理控制的有效性。但是現階段存在較多的集團企業并沒有對組織內部控制這一管理環節給予足夠的重視，其只將內部控制作為財務管理中的一個細分環節，并沒有針對組織內部其他部門輔助實現內部控制設定相應的制度體系。在這種缺乏總體性控制的情況下，集團企業組織內部控制工作的實施與開展過程缺乏所遵循的制度，很難實現對組織運營管理過程中的各項活動的有效管控，同時各個子公司內部所建立的內部控制制度體系的標準可能存在差異性，對各部門的相關工作人員的約束性較差，進而導致集團企業財務管理工作的順利開展受到巨大的阻力。長此以往，集團企業的內部控制工作將無法實現高效的管理，進而給企業內部的財務管理工作造成了一定的阻力。

（2）考核監管阻力大。企業在進行全面預算管理的過程中，基于內部控制的考核監督受到巨大的阻力。就目前而言，集團企業對旗下子公司的內部控制在進行考核的過程中可能存在時滯性，進而導致其內部控制工作的執行效果較差，沒有真正地發揮內部控制在企業經營管理過程中的監管作用。究其原因，主要是因為企業內部的各個項目之間存在一定的差異性，所構建的考核監管制度并不能夠與實際情況相契合，難以進行有效的開展。同時，企業針對項目的考核所設定的指標體系并不是基于綜合性的多方面影響因素視角出發的，考核的結果并不能反映企業真實的現狀，考核結論存在失真。

（3）信息傳遞與共享存在障礙。企業在進行預算管理的過程中，需要基于通暢的財務數據信息傳遞與共享，實現高效的內部控制，但就目前而言，源于內部控制工作執行不到位，組織內部的財務信息傳遞與共享障礙重重，上下級之間的信息傳遞相對滯后，進而導致上級不能夠了解到真實全面的信息，也無法為下級的工作執行提供針對性的糾偏指導。在全面預算管理的過程中，部分企業出現基于財務報表資料的共享不及時，財務數據信息的共享價值被壓縮，同時，并沒有借助信息化技術利用組織內信息系統進行預算數據與財務信息共享的實時同步化，難以及時發現、控制實際情況與預算計劃的不一致，從而阻礙了組織預算管理目標的實現。在企業經營管理出現問題的時候，出現部門之間或員工之間互相推諉的情況。

3 全面預算管理中企業內控難點的破除

（1）構建與健全總體性內控體系。為實現集團企業內部的總體性內部控制，企業需要圍繞全面預算管理這一核心工作對組織內部的內部控制制度體系進行完善與修正，以求對組織內部的資本管理、財務預算以及業務運營等重要工作內容提供科學有效的監督與管理。企業應當針對各個項目制定與其現狀相契合的指標體系，同時強化各項目指標之間的聯系，進而促進組織內部總體內部控制計劃的制定與目標的實現。全面預算管理要實現精準定位，在對企業長期性發展目標科學考量的基礎上制定階段性短期的戰略規劃，以求使得各個部門明晰自身的責任與權利，并通過科學有效的內部控制，監督其在職責范圍內高效地開展各項工作。更為重要的是，企業通過制定總體性的內部控制體系能夠促使組織內部的全面預算管理與內部控制有機的結合，進而在企業戰略目標實現的過程中進行科學的優化調整與偏差糾正。

（2）強化預算管理的考核監管。為強化企業內部預算管理過程中的考核監管工作，需要制定與內部控制體系相契合的考核評價制度體系，從而實現基于內部控制與預算管理的綜合性考核與監管，并針對預算管理執行過程中存在的偏差進行早發現、早糾正。同時，在考核指標體系的選擇與制定的過程中，在時間維度上對經營效益制定動態性的指標體系，或者按照價值屬性將組織內部的經營管理活動劃分為經營類、管理類與公益類。同時，力求實現預算管理考核體系的精細化與科學性，進而能夠真實地反映企業預算執行的現狀。在此基礎上，根據考核的結果有針對性地強化組織的內部控制管理工作。

（3）實現預算管理的動態控制。為實現科學有效的全面預算管理，企業要在內部控制實施的過程中，實現財務管理部門與其他部門信息的傳遞與共享，進而促進財務數據信息與非財務數據信息的優化與使用。同時，要強化子公司之間以及集團總部與子公司之間的信息傳輸共享。與此同時，要力求實施預算管理的動態控制，也就是要結合企業的實際經營情況就組織內部的預算管理制度體系進行有針對性的調整，以求進一步保障全面預算管理的效率與效能。具體來講，應當基于預算管理的具體作業流程，對組織內部的經營管理環節進行優化調整，并針對不同項目的特點匹配相應的內部控制。

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