中外會計與統計數據內涵及質量特征演進

（武漢大學 湖北·武漢 430000）

0 引言

會計與統計自古以來便存在著相互緊密的聯系，兩者歷史起源相同，但又各司其職。核算工作的生命線——數據質量的高低很大程度上決定著工作的成敗，大數據時代的到來使得數據越來越復雜，對其質量也提出了更高的要求。本文以史學的角度，從古代國家開始追溯，回顧國內外會計與統計數據內涵及其質量特征的發展演進過程，以史為鏡，探尋二者的發展規律，整合資源，提高會計與統計的工作效率。

1 會計與統計數據內涵演進

1.1 古代時期

在古代，簡單的刻記、結繩記事以及原始公社末期出現的“書契”等行為是會計與統計的萌芽，二者不分家。原始社會末期。單式簿記思想逐漸出現，從商朝開始，會計數據不僅僅只是文字和數字的結合，開始展現經濟活動的性質與其記錄方向，體現動態過程。古代時期會計與統計數據主要指戶籍、賬簿與憑證等文書中的記錄，一般多用“簿書”來記錄會計核算中的數據，而“戶籍”或“民籍”來記錄人口、土地等統計數據。在漢代時期將各級財計部門所編制的報告叫“計簿”或上計簿，產生了中式會計與統計報告的基本形態，明朝出現“四柱奏銷冊”或曰“錢糧文簿”編制制度，是中式會計與統計報告的完善形態。

鴉片戰爭之后，近代西方的會計與統計理論也開始輸入我國。中式會計逐步改良，并引進了西方借貸復式簿記，同時，清政府按西方國家統計組織的模式設立了統計局，會計與統計也從此分家。會計涉及微觀層面的經濟核算，而統計變成宏觀的國家經濟核算。

1.2 現代時期

會計業務的記錄是現代會計數據的來源，經濟業務的每一筆分錄金額累積而成報表數字，主要以貨幣為計量單位。統計數據絕大部分來源于會計數據但又更廣，其是運用各種計量方法得到的反映客觀事物數量特征的數字信息，有貨幣、勞動量、實物量等計量單位。兩者的差異還在于會計數據的來源很多使用了統計方法，但在指標數據的取得上存在著較大的差異，針對會計報表，其數據始于經濟業務，自下而上，最終形成編制的報表，統計數據始于企業生產經營各方面，自上而下匯總。

1.3 大數據時期

在大數據時期，非結構化數據占據著更大的空間，這使會計與統計數據的內涵有了延伸。為應對目前數據需求與質量的提升，大數據推動著會計與統計數據往非結構化非標準化發展，數據類型日趨復雜。

2 會計與統計數據質量特征演進

2.1 古代國家

2.1.1 奴隸制—封建制初期

早在奴隸制時代，便有法典明確規定“未給有蓋章文件之銀不算賬“，這是對會計賬目的正確性與真實性的重要保障。在戰國時期，中國最早的一部成文法典《法經》對數據質量有所規定：“諸對制及奏事、上書，詐不以實者，徒二年......”并且嚴格管理度量衡器，以此保證會計文書的真實性。

奴隸制時期，人們對于數據的質量認識停留在準確性階段。

2.1.2 封建制時代

進入封建制時代，法規《秦律》對會計的正確性要求很高，規定有“計毋相謬”，對數據的弄虛作假有所規定，要求帳帳銜接，帳實相符，同時《秦律》首先規定了會計報告上報的時間期限，保證會計信息在全國范圍的可比性。

在唐代，出現了對數據的及時性要求。《唐律》是秦漢以來最完善的財計法規，對會計與統計報告的報送期限與送達時限上有著嚴格的要求。在查理曼帝國制定的《僧侶法規》中，官方編制的財計清冊和民間編制的財產清冊出現了一致性要求。

在封建制時代，會計與統計數據出現了對實效性以及一致性的新要求。

2.2 近現代國家

在近代國家，會計與統計開始各自成為獨立的核算體系，其數據質量要求也逐步由單維向多維發展，然而法律對于統計數據質量的規定晚于會計。

2.2.1 國外

（1）會計數據質量特征發展。在現代國家中對于會計數據質量特征的研究，美國最早，其研究經歷了1961年美國會計研究部（ARD）發布的會計研究文集第1號（ARS No.1）提出14項“會計假設”，到1966年美國會計學會（AAA）在《基本會計理論報告》中闡述的四項“會計目標”，再到1973年，美國注會協會（AICPA）下的特魯布羅德委員會提出“財務報告的質量特征”，最終1980年FASB發布的《財務會計概念公告》中第二號公告提出的“會計信息質量特征”的概念。

FASB《財務會計概念公告》成為了會計信息質量特征研究的里程碑，之后國際會計準則委員會（IASC）與英國會計準則委員會（ASB）均發布了與之類似的財務框架。在2010年9月，FASB與IASC聯合發布了《財務會計概念框架：財務報告目標與決策有用的會計信息質量特征》，取代了美國的《財務會計概念公告》一二號公告。進入21世紀以來，會計環境不斷發生變化，也要求著會計準則的不斷修改，2015年，IASB于2018年2月發布了經最終修訂后的《財務報告概念框架》，進一步明確和規范了有用的財務信息應該具備哪些質量特征。

國外有關會計數據質量特征的研究均從“決策有用觀”出發，有相關性與可靠性兩大基本質量特征，由此發展成多維度多層次的質量特征體系。

（2）統計數據質量特征發展。1980年代，瑞典國家統計局開啟了數據質量的管理，但基于全球范圍來看活躍在1990年代后期。2003年，IMF統計部發布了數據質量評估框架（DQAF），定義了衡量數據質量的五個維度——誠信的保證、方法的健全性、準確性與可靠性、適用性以及可獲得性。從1993年開始，歐盟統計局便致力于提供高質量的統計資料服務，歐洲委員會在2005年頒布了《歐洲統計實務守則》來提高統計數據的公信力。2008年以后，不同國家的統計機構對于統計數據質量有了各自的管理體系。

（3）小結。在國際上，對于會計數據質量特征有著具體有層次的框架，而統計沒有，但學者們都在往數據質量特征的框架結構方向不斷進行研究。會計與統計數據均有著相關性、可靠性、及時性、可比性、可理解性等特點，但具體含義也有一些區別：統計數據更加強調準確性，力將差異程度降到最低，而會計數據的真實性往往更高；會計數據質量需要考慮實質重于形式，謹慎性等原則，而統計數據更需要考慮可銜接性和可獲得性等。

2.2.2 國內

（1）會計數據質量研究。我國有關會計數據質量特征的研究雖晚于國外，但也有相當充分的研究。俞元鵡（2000）在《孔子的財計理論》中對孔子“會計當而已”思想提出理解，認為“當”不僅是體現真實性，也要求中立性、可靠性與相關性。2000年頒布的《企業會計制度》中提到了會計信息質量的九個特征——真實性、相關性、一致性、實質重于形式、及時性、清晰性、重要性、可理解性、謹慎性，2006年對《企業會計準則——基本準則》進行了修改，明確了“決策有用觀”的財務報告目標，及會計信息的質量要求。

但中國并沒有提出一個系統多層次的結構，于是學者們開始朝此方向研究。葛家澍（2004）借鑒FASB發布的第二號財務會計概念公告，將會計數據質量分為財務報表內容的質量與財務報表表述和其他財務報告中披露的質量。會計信息質量特征研究課題組（2006）提出其由約束條件、總體質量特征（真實性）、關鍵質量特征（合規性、公正性）、次級質量特征（可理解性、可驗證性與謹慎性）、次要質量特征（相關性）和限制性標準組成。

（2）統計數據質量研究。1983年《中華人民共和國統計法》為給統計數字的準確及時提供法律保證而制定。20世紀80年代之后，統計不再只是承擔提供數據的服務，同時提供決策服務，使得統計數據質量的內涵擴大化，從單維到多維，擴展到提供者、生產者和用戶多層的需求。余芳東（2002）結合國外有關統計數據的質量含義，從用戶、生產者和被生產者三個角度出發，認為統計數據的質量應滿足適應性、準確性、可取得性、及時性、可比性、可銜接性、可解釋性、客觀性、方法專業性或健全性、有效等。許永洪（2010）整理了以往學者零散的研究，將統計數據質量概括為準確性（信度上的客觀性與效度上的有效性）、完整性（可獲取性和適應性）、時效性和可比性（可銜接性與一致性）。

2.3 未來發展

大數據形成了一個數據資源的共享平臺，使得會計與統計數據的流通性不斷增強，可獲取度提高，信息的實效性高，但是大量的數據使得對其分析有著更高的要求，只有數據分析速度超過了生產速度，才能夠保證數據的時效性。

面對大數據時代，數據質量仍然需要以“滿足用戶需求”為導向，通過會計與統計核算工作的調整與改進，為用戶提供更高質量的數據服務。

3 結語

從古至今，會計與統計數據由同源到各自獨立再到大數據時代的機遇與挑戰，隨著社會對于會計與統計信息的需求增大，準則有關二者的質量特征一直在不斷豐富之中，由單一的準確性要求到形成多維多層次的質量特征框架體系，我國應對國外的成熟體系有所借鑒，構建一套適合中國的框架體系。目前會計與統計核算逐漸走向統一的道路，通過分析二者數據質量特征的聯系與區別，能夠更有效地實現二者之間的銜接與統一，提高會計與統計工作的效率。