區塊鏈技術對財務會計基本職能的影響探析

文朝陽 吳金波

（山東農業大學 經濟管理學院，山東 泰安 271000）

近年來，區塊鏈技術憑借分布式、點對點交易等特點在各個領域受到追捧。目前，四大會計師事務所率先將區塊鏈技術應用開發提上日程，計劃建立融合區塊鏈技術的新型會計與審計信息系統和平臺［1］。顯然，區塊鏈技術將發揮其技術特點的獨特優勢，直接影響目前財務會計核算方式，間接影響會計監督的模式。但目前，我國對于區塊鏈技術在會計和審計領域的應用仍處于實驗和探索階段。本文從這一現狀出發，就區塊鏈技術的特點及其對會計核算和監督的影響進行深入分析和思考。

一、區塊鏈技術的概念和結構組成

（一）區塊鏈的概念和本質

從科技層面來說，區塊鏈是一種有機融合分布式記錄、共識機制、加密算法等多種技術的應用模式。從信息的生成和傳輸過程來看，首先，分布式技術能夠保證各個節點共同參與記賬；其次，共識機制可實現自動記賬和生成數據，塊鏈式結構驗證、存儲、連接數據；再次，采取智能合約編碼和運行算法操作和處理數據；最后，利用非對稱加密技術和哈希算法來保證數據和交易者的信息安全［2］。區塊鏈技術打破傳統，利用計算機技術自動完成交易并審核，無須中介即可實現資金轉移和賬本自動生成，形成一種全新的智能架構。從本質上來說，區塊鏈就是一個不需要第三方參與，可點對點直接交易的分布式記賬與存儲更新系統。

（二）區塊鏈的結構組成

若干區塊按時間順序依次連接形成區塊鏈，每個區塊都相當于一個新的賬頁。每一區塊一般由4部分構成，即前一區塊的哈希值、本區塊的隨機數、時間戳、哈希樹。通過哈希值使前后兩個區塊頭尾相連；各節點利用計算機算力求解一道隨機數難題，最先完成的節點即可獲得系統記賬權以及區塊鏈獎勵；通過隨機數可以使各節點迅速達成共識，選出擁有記賬權的節點，同時隨機數的獎勵機制可鼓勵節點記賬，為整個系統的持續運行提供動力；通過時間戳生成記錄和存儲數據的具體時間，使區塊以時間順序排列；最后一部分，通過存儲各類交易數據信息的哈希樹來反映各類交易信息，如交易雙方的密鑰［2］。

二、區塊鏈技術特點

（一）去中心化

去中心化使點對點直接交互的方式成為現實。簡單來說，去中心化就是使每個節點都被賦予記賬和存儲的功能，使會計責任分散開來，不再聚集在某個中心機制［3］。首先，每個節點都有記賬的權利和義務。其次，每一項交易的錄入都要經過各節點的監督和審核，虛假信息將被拒絕。換句話說，系統記錄的是經過證實和認可的真實交易。再次，去中心化特點還體現在數據存儲上，系統中的每個節點都儲存了一套交易信息完整的賬本。

（二）信息穩定性

信息一旦進入區塊鏈，將會傳播到各個節點永久存儲。此后，少數節點對數據的修改將不會被系統認可，也無法影響系統整體的穩定性。除非修改節點的數量大于50%［3］，但控制一半以上的節點算力在一個系統中幾乎是不可能的，這就保證了區塊鏈中信息的穩定性和不可篡改性。此外，信息標志技術將每條記錄都賦予時間戳，并按照時間順序連接成鏈。想要修改或者重寫信息，就必須重新覆蓋鏈上的所有歷史信息，不過高昂的成本很大程度上增加了信息篡改難度，保證了信息的穩定性。

（三）公開透明性

區塊鏈技術具有公有鏈和私有鏈，使得信息具有可訪問性和公開透明性。除了交易雙方的私密信息不對外公開，其他信息都是面向所有節點［4］。每個系統參與者都可以通過公共接口讀取并查詢所需信息，公開透明的信息渠道使得區塊鏈系統高度開放。

（四）數據庫安全性

區塊鏈擁有嚴密的密碼學算法，可以保證整個系統信息的安全，防止信息泄露。密碼學算法包括哈希算法和非對稱加密。哈希算法是將各種各樣的交易信息和數據轉化成256位二進制數列，降低信息存儲難度［2］。哈希算法是系統信息安全的第一層保障，因為從數列反向推出信息幾乎是不可能的。非對稱加密規定加密和解密必須選擇不同的鑰匙，這樣即使鑰匙被截取，也不會泄露交易雙方的信息。

（五）獨立運行性

區塊鏈采用共同認可的編程和協議運行機制，使得系統具有高度的自治性。基于共識機制，所有節點能通過一定的標準達成共識，從而記錄并存儲數據，不再需要人工審批和干預?；谥悄芎霞s，數據庫可以自動執行計算機世界里既定的編程規則，遵循既定合同，實現智能化協議，從而提高效率，降低成本。智能合約的實現將促進區塊鏈在各個領域可持續發展，實現社會治理的終極價值。

（六）時間驗證性

時間戳技術創造了系統的時間維度，使得數據連續且可驗證，形成信息不可逆數據庫。時間戳可以理解為帶有時間的電子郵戳，時間戳技術將每條記錄的寫入時間加入區塊，并將各個區塊按照時間順序相連，形成鏈條，時間戳既能作為交易和數據是否存在的驗證，也能追溯和定位歷史數據。

三、區塊鏈技術對財務會計核算的影響

（一）形成自動制證、自主記賬模式

傳統的ERP系統并不能實現企業內外信息系統的連接和財務會計系統的自動運行，而區塊鏈高度的自動化過程擺脫了授權機制和中心化賬本的局限［5］。區塊鏈技術使得交易數據自動留痕并形成加密性區塊傳播儲存到各個節點，企業內部和交易方實現自動的信息連接和信息傳遞，形成自動制證、自主記賬模式，追溯到交易源頭，省去人工管理審批權限的設置。比如：關于差旅費的報銷，不再需要繁雜的憑證審核，當出差人員公務發生時，系統便會自動將信息傳遞到所在單位系統，從而實現出行費用及補貼的分攤和劃撥。此外，企業還可以將系統與外部各類金融資產賬戶相聯系，實現資產負債表日賬戶余額和價值的自動更新。

同時，點對點式交互使在交易發生時不再需要專門的記賬人員填制并審核憑證，區塊鏈技術可以將交易信息傳播到各個節點，并根據共識機制選出最好最快的計算結果，實現記賬，自動生成賬本并傳播到各個節點存儲，還能減少審核審批的過程，并保證數據信息的真實完整性。

（二）重塑會計核算模式

區塊鏈技術可能會改變傳統會計的借貸記賬法，給會計領域帶來記賬模式的根本性變革。去中心化的分布式技術將企業與各個與之有經濟活動往來的節點聯系起來，形成龐大的交易系統，使核算的主體不再基于交易個體而是系統本身，形成涵蓋所有節點經濟活動記錄的總賬本。因此，交易信息不再由獨立的交易雙方記錄于各自賬本，而是直接由系統統一記錄到總賬本即整個系統的交易匯總表中，簡化記賬程序［2］。每發生一筆業務可直接記錄于匯總表，匯總表的內容包含交易雙方賬本的全部內容。如此來說，匯總表其實就是區塊鏈中各節點的共享賬本。此外，區塊鏈技術簡化了先前“原始憑證—記賬憑證—會計賬簿”的記賬過程，跳過中間的煩瑣環節，縮短會計確認過程，可由“ 憑證”環節直接進入“賬簿”環節［4］。

此外，區塊鏈技術因其擁有嚴密的算法和編程技術，或將出現區塊鏈貨幣，改變會計的計量模式。目前，我國會計計量模式規定尚不完善，影響會計計量的準確性，更有不良企業借政策漏洞蓄意操縱會計利潤。有了固定算法和定義之后的區塊鏈貨幣，將不受人為操縱影響，可用于計量系統各項經濟活動，使得初始和后續計量更具有準確性和應用性［4］。

區塊鏈技術將會實現企業信息的自動披露和報告，緩解信息不對稱的現狀。傳統的信息披露模式中，信息分散導致信息使用者往往無法了解企業的真實業績和經營水平。而區塊鏈技術可以快速生成并實時更新記錄，允許每個節點在公開接口查詢讀取信息，從而實時了解企業的交易動態和經營情況，減少由于信息缺失帶來的損失和欺騙行為。同時，非對稱性密鑰技術使得只有擁有相關密鑰的人才可以獲取信息，避免信息被非法利用，提高了信息的安全性。

（三）實現財務和業務一體化

區塊鏈中，點對點式信任交互使去除第三方實現財務業務一體化成為可能。由于系統記錄的是各節點認可并且實際發生的交易，信息的真實與否將受到系統中所有節點的監督，因此虛假信息會被自動拒絕，使系統擁有可靠的信任價值功能。再加上可靠的加密傳輸機制提高了信息在傳輸過程中的安全性，將改變傳統會計核算中借助第三方中介機構達成信任的模式，企業可以放心將業務流與財務流合而為一［4］，交易活動在發生確認的同時即實現交易價值轉移，減少了財務和業務不同步帶來的風險。在實際應用中，財務人員和業務人員均可進入區塊鏈平臺進行記錄和結算，隨時共享信息，簡化程序。

（四）自動執行智能交易

智能合約使區塊鏈具有可編程特性，使單一數據向多維賬本轉化，依據既定的編程自動進行合約交易。區塊鏈是智能合約的載體，而智能合約則能促進區塊鏈深層次寬領域發展。特別是基于數據的一些再計算，智能合約可以代替人工，降低錯誤和舞弊的可能性，同時使合約執行過程更加規范。例如：在資產負債方面，智能合約可以使資產負債的計量和后續處理更加規范、合理。同時，智能合約還可以應用在報稅工作中，當取得某項收入時，可編入適當算法清繳稅款，自動執行協議，實現稅款自動轉移，規范納稅流程。還可以應用在檔案保存中，在將數據寫入區塊鏈的同時，編入智能合約來規定存儲周期管理，存儲期限屆滿可實現自動清零，減少人工處理。

（五）促進財務會計核算人員轉型

在區塊鏈技術的支撐下，財務會計人員將有更多時間從簡單重復的勞動中抽離出來，從事咨詢、分析、判斷、決策等復雜性工作，實現財務會計和管理會計在成本費用核算、薪酬激勵、預算約束等方面的融合［5］。同時，新技術的出現將會重組財務會計體系崗位，減少記賬人員和審批人員崗位，弱化授權機制和職級權限。同時，拉動新型崗位和職業需求，推動技術型產業發展，如咨詢規劃、區塊鏈技術應用和開發。

四、區塊鏈技術在會計監督中的應用

（一）將區塊鏈技術應用到企業內部控制和監督

區塊鏈技術與內部會計監督相連，可以減少內部控制不合理導致的會計舞弊與錯報。首先，區塊鏈技術分布式記錄、全民共同監督的特點，使會計信息能夠在源頭上得到凈化，從根本上減少會計信息錯報舞弊的行為。其次，去中心化和時間戳技術保證了會計信息的不可篡改性，遏制了高級管理層一味追求利潤而操縱舞弊的行為。在傳統ERP系統中，會計人員由于自身職位的限制，不得不服從高級管理層的安排，制造虛假財務信息，夸大利潤和業績；而在區塊鏈技術的支持下，共識機制代替管理層，各個節點的記錄不能隨意修改，除非某個節點掌握了區塊鏈中大多數算力（大于50%），而時間戳技術的加持也大大增加了修改信息的難度和成本，因為一旦修改就要重新編制一條新的區塊鏈，這幾乎是不可能的。同時，節點的平等性也使下級可以監督上級行為，遏制管理層過度消費，形成全方位監管。

（二）建立加入區塊鏈技術的政府監督信息系統

區塊鏈信息公開透明的特點可以改善目前政府部門監督存在的監督力度不夠、互相推諉責任、監督信息不透明等問題。將區塊鏈技術與政府監督融合起來，引入政府監督信息系統，將每個政府部門對企業的監督結果都完整地存儲于系統，其他部門可以隨時了解對企業經濟活動監督的進度，從而避免重復監督［3］。同時，區塊鏈技術有助于各部門之間開展合作，共同監督。例如：財政和稅務部門在對企業進行會計監管時，稅務部門可以利用財政部門的調查數據核實企業業務情況，提高各部門進行會計監督的效率。并且，政府監督信息都將記錄于系統中，公開透明，公眾可以及時了解政府工作情況，政府亦可以借此提高威信。

（三）建立融合區塊鏈技術的社會監督系統和資源共享平臺

從社會監督業務來看，將會計師事務所系統與企業信息系統相連的區塊鏈技術將影響審計的范圍和方式?；趨^塊鏈的自動審計系統能使注冊會計師和相關人員實時監控企業交易和記賬行為，基于時間戳及時追蹤，降低前期收集和整理數據的難度，審計師可避免簡單重復勞動，更多專注于職業判斷和專業能力提升。從企業的角度來說，不同企業可能對注冊會計師有不同的個性化需求，涉及注冊會計師的職業判斷、專業經驗、執業年限等，建立一個融合區塊鏈技術的資源共享平臺有助于滿足會計師的多樣化需求，企業也能夠選擇專業能力匹配的審計師［2］。從注冊會計師角度來說，綜合信息資源共享平臺可以實現審計的精準化服務，不同的會計師事務所定位和服務于不同市場，實現專業審計，從而真正發揮審計的監督鑒證評價和第三方授信職能。

結語

研究發現，區塊鏈技術在會計領域的應用將會促使財務會計核算方式和會計監督職能發生根本性變革，突破傳統模式的局限性。在財務會計領域，利用區塊鏈技術，企業將實現自動化記賬、會計核算方式重塑、財務業務一體化、自動執行智能交易等；在會計監督領域，可大大簡化內部控制程序，保障政府監督高效合理，并提高社會監督效率。但不可否認的是，區塊鏈技術的應用也面臨一些阻礙，如我國缺少相關法律法規的約束和規范，區塊鏈技術人才也十分匱乏。因此，我國應加快區塊鏈技術的發展，培養專業人才，鼓勵大型企業引入區塊鏈技術，逐步帶動中小型企業使用區塊鏈技術，從而最終形成以區塊鏈技術為基礎的專業信息系統。