基于本量利分析法的公司經營決策研究

蘇怡楠

本文通過闡述本量利分析和經營決策的理論概述，以A公司為例，查找數據，分析其成本，然后利用本量利分析法分析其公司經營決策情況，并對本量利分析工具作適用性分析，最后提出相關建議并作出結論。

隨著我國社會主義市場經濟的蓬勃發展，企業之間的競爭越來越激烈，競爭壓力越來越大。為了提高公司經營決策管理水平，擴大公司在市場中的占有額，必須運用科學的管理方法來合理控制企業成本，實現生產利潤最大化。利用本量利分析法，將其應用于具體的企業，能充分幫助企業判斷生產經營活動的安全情況，從而將其控制在最有利企業的狀況下，掌握各個因素在其中的變化，找出問題所在并及時解決，使企業利潤得到最大提升。在我國的疫苗市場上，隨著政策的改變，民營企業逐漸有了一定的市場份額，但如何進一步的擴大，首先就是增強公司產品的競爭實力，從而才能提高企業利潤，并且，疫苗產品的研究周期較長，前期投入較大，更加需要有優秀的經營管理經驗，運用一定的方法來找出問題、控制成本費用，以提高利潤。因此，本文選取一家生產人用疫苗企業來做進一步分析。

本量利分析在A公司經營決策中的應用

公司成本分析

本量利分析法中的成本，按照成本性態劃分，一般分為固定成本、變動成本和混合成本，主要包括生產成本、管理費用、銷售費用等，但混合成本不便劃分，所以本文主要研究分析固定成本和變動成本。我們發現，在A公司中，全年主要的固定成本是產品的折舊費、人員工資以及水電蒸汽費，該公司在固定成本控制方面相對嚴格，公司管理相對較好。在A公司中，變動成本是產品的包裝成本、銷售人員工資、促銷費用和直接材料。通過分析企業2015和2016兩年的固定成本和變動成本數據，我們可以發現雖然大多數產品的單位變動成本和固定成本有所上升，但總體來說上升幅度較小，說明該公司對于成本控制方面較嚴格，公司管理較好。

公司本量利分析

由表1我們可以看出，總體來看，這四種產品的邊際貢獻率都很高，都在45%以上，其中四聯的邊際貢獻率最高，說明該產品對公司的貢獻能力是最強的，建議公司可以重點生產。

結合A公司現在四種產品的產量分析，計算出了各車間的負荷率，由上表2可知，HIB西林瓶車間負荷率為3.93%時是保本的，HIB預灌封車間負荷率為1.23%時是保本的，麻風車間負荷率為1.75%時是保本的，四聯車間負荷率為4.03%時是保本的，由此可以看出四個車間都不用滿負荷可以輕松保本。

通過計算我們可以發現，當HIB西林瓶的銷售量達到192.65萬支，HIB預灌封的銷售量達到105.5萬支，麻風的銷售量達到456.06支，四聯的銷售量達到56.86萬支時，公司就能完成目標利潤。由上表3可知，HIB 預灌封車間需要超負荷運行才能達到目標利潤，其余三個車間可以輕松達到目標利潤，也就是說這三個車間的利潤率遠高于HIB預灌封車間，因此只要將這三個車間的運行負荷保證在100%的設計值，公司就會超額完成目標利潤。所以公司生產決策的重點就是要保證這幾個車間的正常運行。

A公司經營決策中的優化

生產決策的優化

企業可以通過調整產品結構，也就是調整對車間生產負荷的調整，多生產利潤高的產品，使其公司實現利潤最大化。

成本決策的優化

制定公司規章制度，合理調整員工工資，適當裁員，本著節約可行的原則充分降低成本，說明該公司在成本控制方面是可行的。

價格決策的優化

建議是在價格方面，根據2018年疫苗事件的負面影響，A公司應該適當降低價格，增加銷量，保證利潤不受損失。在成本控制方面，由于固定成本對利潤的影響很低，所以我們要本著可行性原則，盡可能地降低單位變動成本，即產品的原材料費用、促銷費用和銷售人員工資等。

本量利分析工具在企業經營決策分析中的適用性分析

優 勢

一方面，通過計算安全邊際，為企業挖掘更大的利潤空間；另一方面，我們可以很方便地判斷各項解決方案對企業利潤的影響程度，如在A公司中，單價是最影響產品利潤的，就可以有個大致的方向去制定價格，有個費用支出的范圍等，從而提高企業管理的準確性和預見性，從而更容易選擇利潤最高的方案。

不 足

本量利分析法雖然較適用于企業的經營管理決策，但在生活中實際操作起來存在一定的偏差。首先，難以清晰劃分產品的成本性態，固定成本和變動成本沒有準確的劃分標準，不同企業對其有著不同的劃分；其次，產品的生產周期對本量利分析是有一定影響的，市場經濟無時無刻不在變化著，隨著產品的投入生產，更加影響著產品的成本費用，尤其是產品的人工成本、制造費用，同時，在企業銷售產品時，很容易遭到同行的競爭壓力，從而迫使產品降低售價，因此，產品的生產周期越長，對本量利分析的結果的準確性影響可能就越大。另外，理論上，產品的業務量和成本是成正相關的，但在實際過程中，由于產品成本形態的難以劃分，使得本量利分析法造成的偏差相對較大，使本量利分析的結果越來越不準確，缺乏一定的科學性。

企業需要靈活對待企業的固定成本與變動成本，當外部的經濟政策發生變化時，不能單純地依靠理論知識，應該結合企業的實際情況，具體問題具體分析，靈活劃分，適當調整方式方法，要有一定的動態思維，從而降低因為變動而帶來的誤差和損失。比如，產品的生產周期的長短對于本量利分析是有一定影響的，企業需要根據不同的生產周期進行計算分析，如果在生產周期里的人工、制造費用、銷售價格等因素發生了重大變化，企業更需要重新計算，重新構建本量利分析模型，減少由于成本變動所帶來的不利影響，增強分析法的準確性。

本文運用動態思維，結合市場變動情況運用本量利分析法對目前A公司的生產經營情況作了適當分析，同時對本量利分析工具在企業生產經營決策做了適用性分析，并提出了合理化建議，從而說明該方法在產品成本方面的科學應用還是有著很大的研究價值的，我們必須善于利用本量利分析法，適當假設一定條件，但要結合實際情況，做動態分析，進一步細化，克服方法的局限性，將對企業的經營決策起到很大的幫助作用。

（北京聯合大學管理學院）