強化國企內部審計及完善職能的探索

一、前言

黨的十九大報告提出明確要求，要完善各類國有資產管理體制，改革國有資本授權經營體制，加快國有經濟布局優化、結構調整、戰略性重組，促進國有資產保值增值，推動國有資本做強做優做大，有效防止國有資產流失。內部審計作為國有企業正常運營的關鍵性環節，應樹立科學的審計理念，在國有企業改革持續深入發展中，嚴格落實好內部審計工作，不斷完善內部審計工作職能，監督企業經營管理活動，科學評價企業資產狀況，合理預防企業經營風險，給企業經營管理決策提供依據。

二、國企內部審計及職能概述

（一）定義。內部審計是由企業建立，服務于各部門的獨立性檢查、監督以及評價工作，一方面檢查、監督和評價企業的內部牽制制度，觀測其是否具備有效性和充分性，另一方面還能夠針對企業內部會計及相關信息的完整性、合法性以及真實性進行檢查、監督以及評價，由此保障企業資產完整性、安全性、可靠性，促進企業健康穩定運行[1]。

（二）職能。國有企業是國民經濟的重要支柱，對于社會經濟建設活動的穩步開展具有重要影響。內部審計工作的主要內容在于風險管理和增值服務?，F代企業經營管理進行中，要有完善合理的公司治理結構作為前提。國有企業按照國有資產管理體制運行，持續健全和優化企業制度，實施科學性資產管理和風險管理工作。國有企業內部審計職能表現在：1.強化企業內部風險管理，引導企業健康發展；2.發揮內部控制功能，在收集、分析以及測試數據的基礎上，達到企業內部流程優化目標，充分利用內部資源；3.增加企業運行價值，內部審計具有獨立性、綜合性、時效性，可以及時發現審計風險，采取控制措施，從而有效支持企業價值的增加。

三、國企實施內部審計的意義

一是有助于完善內部控制。企業管理工作開展中，內部審計是內部控制機制的重要組成部分。合理開展內部審計，將有利于逐步完善內部控制工作，保障企業內部的各項經營活動合法化、合規化，助力企業穩定發展。

二是有助于提升經營效率。內部審計是識別風險、控制風險的重要手段，對發現問題的探究和深入分析，能夠找到管理工作中的薄弱環節，幫助提升企業的經營效率，實現企業經營目標。

三是有助于實現企業增值。內部審計為增加企業組織價值、科學改善企業組織運營活動為目標而實施。國有企業積極開展風險管控工作，有效實施內部控制咨詢和評價工作，可以在很大程度上實現企業價值增值。

四、國企內部審計發展現狀

（一）內部審計機構缺乏獨立性。國有企業實施內部審計工作，需要以獨立性為重要基礎。當前國有企業實際開展內部審計活動中，獨立性不夠強，表現在了沒有設置出健全的審計部門機構，多是由財務總監負責內部審計，無法充分發揮應有的管理作用，國有企業內部審計委員會形同虛設。

（二）內部審計制度缺乏完善性。國有企業缺乏健全有效的內部審計制度，現有的內部審計制度比較籠統，不夠完善，可操作性不強，當審計人員碰到具體問題時無章可循，現有的制度無法規范性指導內部審計活動的有效開展，影響到內部審計的執行效果。

（三）內部審計職能缺乏全面性。國有企業的內部審計主要還局限在財務領域，范圍過于狹窄，對企業內部控制的健全性、有效性評審較少，沒有全面性監督和管理各項經濟活動。內部審計受職能不全面、定位模糊問題的影響，阻礙了審計工作成果的顯現。

（四）內部審計方法缺乏豐富性。審計方法過于單一，一方面是由于內部審計信息經驗的交流有障礙，無法從別的企業那里獲取到先進的經驗,另一方面內部審計人員不具備高水平技能素養和工作經驗，其人員配備不夠多，阻礙了內部審計工作的良好開展[2]。

五、分析強化國企內部審計及完善職能的策略

國有企業高度重視內部審計工作，采取一系列科學合理的工作手段，推進內部審計活動順利實施，持續完善內部審計職能，有效提升整個內部審計工作的綜合水平。

（一）提升內部審計的獨立性和客觀性。內部審計在國有企業生產、經營、管理中占據重要地位，需要具備較強獨立性，即和管理層、業務部門保持著較強獨立狀態，充分發揮其在監督和風險防控方面的作用。企業董事會負責直接批準內部審計部門的預算支出，不需要有財務部門參與到審核之中，相應地，審計部門所提供的審計報告要直接抄送到管理層和董事會。在這樣的工作流程之中，內部審計顯現出較高的權威性和獨立性，給企業的經營、管理決策提供更為準確合理的依據。同時還可以給內部審計人員提供可靠性的數據證據，保證內部審計職業判斷具有較高準確性，給出較高可信度、客觀性的審計報告和審計意見[3]。

同時，要求內部審計人員不能參加企業經營管理活動，與被審計業務有利益關系的人員，應主動回避，保證其客觀公正。

（二）完善內部審計制度。內部審計制度不夠完善合理，是影響國有企業內部審計穩步實施的重要因素，需要積極采用科學可靠的方式，不斷優化和完善內部審計制度。首先，國有企業可以積極構建第三方監管制度，其中要順應內部審計的客觀需求，保障組織管理體系的高效穩步運行。內部審計部門擁有科學規范的工作標準和規章制度，能夠有效履行各項工作職責，嚴格按照各項要求，完成審計工作任務。其次，國有企業持續優化內部審計制度的過程中，要能夠不斷學習和借鑒內部審計的理論和實踐經驗，結合企業自身的經營管理工作實際，明確內部審計工作的實施細則，奠定內部審計工作的基礎。再者，要明確企業內部審計部門和工作人員的具體工作職責和權限范圍，確保權責分明有效，實現定崗到責、定崗到人。內部審計人員全面認識到這一工作的重要性，全面分析內部審計的具體內容和目標，將該項工作滲透到企業內部控制體系的各個環節之中，盡可能減少審計漏洞，逐步提升內部審計的質量和效率[4]。最后，國有企業要在內部審計工作制度實際執行過程中，及時發現和企業不相匹配的地方，并做好完善和優化處理。同時還要考察內部審計部門和工作人員的實際工作開展狀況，最大限度實施人才資源優化配置，發揮各個內部審計人員的工作價值和優勢，確保高效完成內部審計工作。

（三）拓寬內部審計職能。國有企業開展內部審計工作，屬于長期性、系統性、復雜性工程，工作量較大。原有的審計職能以財務收支審計工作為主，偏重于事后審計，同時咨詢工作也大多在經濟活動的發生過程中。但是預防勝于治療，審計寓于服務。拓展傳統的審計職能，不斷優化完善內部審計職能，逐漸將內部審計向主動服務升級,將賦予內審部門更大的工作使命，保障內部審計工作的總體實施效果。一是由收支審計變成綜合審計。在國有企業財務收支內部審計的基礎上，拓展范圍到工程審計、其他專項審計……將由財務收支審計為主要內容的經濟監督工作轉變為以風險管理、控制、治理程序為主要內容的一種獨立客觀的綜合審計工作。二是由事后審計變成事前審計。促進控制成本和費用的初始審計目標,轉變成立足源頭，識別與防范風險。防范勝于查處，注重事前的風險審計和事中的跟蹤審計，杜絕僅以結果導向為審計目標，更好地服務于經濟活動的全過程。三是由被動咨詢變成主動服務。從揭示問題到提供解決方案，由企業需要內部審計做什么到內部審計能為企業做什么，主動出擊，由被動咨詢變成主動部署、籌劃、開展內審工作，彰顯內審服務的價值，協助企業實現管理控制目標。

（四）創新內部審計方法。1.創新內部審計的組織形式。打破內部審計組織形式，使其向“內部+外部"的創新模式發展，基于本企業內審部門組織，借用企業內部非利益相關者和社會外聘專家，組成審計小組，共同開展審計工作，由孤軍作戰向聯手管理轉變。一是突破專業審計人員不足的瓶頸，二是保證審計工作具體實施的獨立性，三是促進內外部經驗學習交流，幫助專職內審人員更快的成長。2.建立內部審計的信息系統。將信息化手段引入到內審工作過程中，以審計作業為核心對審計項目進行全過程、流程化、規范化管理。同時信息系統可以適當引導內部審計人員按要求實施審計，將標準審計作業流程內置到系統中，保證內審工作的規范化，降低審計風險，增加內審分析評價的透析力，謀求審計檢查效率的倍增，全面提升內審工作質量。3.促進內部審計成果的轉化。審計完成并不意味著內審工作真正的結束，應加強對發現問題的梳理、分析、整理，對存在的問題要從加強內控、強化管理的角度提出整改意見和建議。首先要建立審計成果、信息分析的制度，拓寬審計成果利用的渠道,還需要與其它部門的同事分享審計的資源成果。再者要提升審計資源的利用率，對共性和個性的問題進行研究，對普遍性和傾向性的問題進行探討,解決企業的薄弱環節。最后要對成果利用方式進行創新,在定性分析的基礎之上還需要注重定重分析，建立內部的審計成果數據庫，利用先進的分析手段來對數據庫中的條目、數據來進行挖掘，通過對數據之間關系的再整理，找出潛在威脅，分析原因、預防風險，促進企業健康發展。

六、結語

內部審計工作對于國有企業的生產運行具有積極意義，能夠幫助企業提升經營效率，獲取更高經濟收益，同時也是企業識別風險、控制風險的重要手段，能夠促進企業內部控制工作不斷完善，支持國有企業價值增值。國有企業持續強化內部審計，不僅要增強內部審計的獨立性，完善和優化內部審計制度，拓寬內部審計職能，還要創新內部審計方法。