關于基建工程跟蹤審計工作實踐的幾點探討

基建工程項目容易造成單位投資的損失，基建工程審計主要為工程造價結算審計，這種做法的弊端：隱蔽工程后期驗證困難、過程簽證發生的必要性缺乏依據等，增加了審計風險。在建設期間合適的介入跟蹤審計，能更好的發揮審計監督效果。

一、基建工程跟蹤審計概念

基建工程跟蹤審計，是指獨立的審計機構和審計人員運用審計技術，依據國家的有關法律法規，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段的項目管理活動的真實、合法、效益，進行審查、監督、分析和評價的過程。基建工程跟蹤審計，把建設項目劃分成若干階段或期間，及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時提出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設工作，使建設實施得以規范、有序、有效運行，取得最佳的效益。

二、跟蹤審計職責定位

依據跟蹤審計工作經驗，我們認為必須突出跟蹤審計對項目管理部門監督的再監督這一定位。跟蹤審計工作應跳出基建部門日常業務管理流程，不介入其在項目管理中的正常工作，更不能代替或參與其對部門業務進行決策。基建項目管理部門對于跟蹤審計工作的實際需求與審計部門對跟蹤審計的定位存在偏差，基建項目管理部門為規避自身風險，會讓基建部門偏離自身職責，基建工程跟蹤審計工作要想順利開展，應對職責進行明確定位，審計的角色是提供咨詢的“服務者”能提供極大幫助。

跟蹤審計工作應由建設單位內部審計部門負責組織實施，具體工作由外聘跟蹤審計單位實施完成。各方職責應包括下表所列內容：

（一）建設單位項目管理部門。作為法定的三方責任主體之一，主要負責項目建設過程中的決策職能，是工程項目建設的第一責任人，是整個項目的質量安全造價工程等的統一控制者。同時需要負責協調監理單位和施工單位做好跟蹤審計的配合工作，負責跟蹤審計事項的通知和資料報送工作，并根據項目實際管理情況，對審核建議采納情況予以反饋；

（二）施工單位。是法定三方責任主體之一，對工程的總體進度、質量、安全及工程款的撥付負有總包責任，對分包單位依據分包合同附有管理責任。同時需要按項目管理部門要求，做好跟蹤審計工作的配合和相關審計資料的準備。

（三）監理單位。是法定三方責任主體之一，受建設單位委托，在施工階段對建設工程質量、造價、進度進行控制，對合同、信息進行管理，對工程建設相關方的關系進行協調，并履行建設工程安全生產管理法定職責的服務活動。同時需要按項目管理部門相關要求，做好跟蹤審計工作的配合和相關審計資料的審核；

（四）建設單位內部審計部門。全面負責項目跟蹤審計工作的組織管理，組織和管理外聘跟蹤審計單位人員，作為與外聘跟蹤審計人員之間資料與信息的傳遞的唯一路徑，幫助協調建設單位項目管理部門，并向主管所級領導及時匯報工作開展情況；

（五）外聘跟蹤審計單位。接受建設單位內部審計部門的委托，配合內審部門開展對建設項目全過程的跟蹤審計工作，具體負責跟蹤審計協議委托的各項工作的審核實施，并對審核工作質量負責；同時在過程中為三方責任主體（建設方、施工方、監理方）提供咨詢服務。

三、跟蹤審計工作的具體實施

跟蹤審計是跟蹤監督建設項目全過程的工作，沿著建設周期這條主軸展開全方面審計，在跟蹤審計過程中應根據建設項目的特點、審計目標等因素確定審計的重點和關鍵環節隱蔽工程事實及工程量的確認。隱蔽工程顧名思義因其發生在工程建設過程中，且經過驗收后將被覆蓋隱蔽，后期難以進行二次驗證，是工程建設腐敗的高發領域。傳統隱蔽工程驗收是監理單位應該把關的法定工作任務之一，作為監理單位質量管控的重要環節，但我們認為這項工作作為重點工作之一，參與的主要目的是為了確認實際的工作內容、各項工作內容的實際做法及尺寸，以便準確進行計量計價，減少后期結算爭議。

首先確定隱蔽工程跟蹤審計的范圍，就此項工作進行詳細描述：參與屋面及防水工作、防腐隔熱保溫工程、樓地面裝飾工程、幕墻工程、天棚工程、油漆涂料工程、其他裝飾工程及安裝工程(不含生產設備安裝)的隱蔽驗收，參加的隱蔽工程驗收部位與項目管理部門參加的上述范圍內的驗收部位相同。跟蹤審計選擇參與該范圍的隱蔽工程驗收，是考慮在，上述裝飾安裝等施工過程中容易偷工減料的情況，且對造價影響較大。具體到項目實際操作中，還是應根據項目特性有側重地選擇隱蔽驗收的范圍。

其次，明確隱蔽工程確認的程序：

（一）隱蔽工程驗收由施工單位提出，并提前準備好正式的隱蔽工程驗收單（在實際操作中，受施工單位現場資料管理水平限制，會出現施工單位先組織驗收、后補驗收單手續的情況，跟蹤審計人員應及時取證，加強核對）；（二）施工單位通知監理隱蔽工程驗收的時間、部位；（三）監理按要求通知項目管理部門、項目管理部門提前4小時以短信方式通知內部審計部門，內部審計部門通知外聘跟蹤審計人員到場進行隱蔽工程確認；（四）項目管理部門、施工單位、監理單位、跟蹤審計單位根據通知的時間同時到達現場，簽字確認隱蔽工程實際實施內容；（五）跟蹤審計單位在隱蔽資料上簽字并對隱蔽工程照相取證；（六）跟蹤審計單位保留一份經施工單位、監理單位、項目管理部門、跟蹤審計單位共同簽字確認的隱蔽工程驗收單，并編號存檔；(七)依據國家相關規定計算工程量。

最后，明確需提交的成果文件是經跟蹤審計單位參與確認的《隱蔽工程驗收單》及相應的影像資料。

四、正確評價跟蹤審計成果

跟蹤審計的成果均為一些實體性的過程文件，但是跟蹤審計的效益體現在一些隱形成果，跟蹤審計工作的價值常常彰顯不足、甚至引起質疑。如何進-步歸納跟蹤審計成果、衡量工作價值，并通過這些價值倒推尋找出對應的成果標志物，是實踐操作中的一大難點。

要創新性探索出適應跟蹤審計特點的人員考核和評價標準，比如將跟蹤審計人員在過程中發現問題的數量、促進過程資料完善的數量、對于工程項目管理情況的有效建議數量等一系列數據進行歸集、統計，并在跟蹤審計的咨詢合同中約定相應的獎勵條款，讓審計實施者在良性的激勵下積極投入到跟蹤審計過程中，更好地履職。